Лекции по "Бухгалтерскому учету"

2. Оценка основных средств. Документальное  оформление. Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной (рыночной) стоимости.

Основные средства принимаются по первоначальной стоимости, в балансе отражаются по остаточной.

Первоначальная  стоимость – это сумма фактических затрат по приобретению или возведению объекта.

Первоначальная  стоимость не подлежит изменению  кроме случаев установленных  законодательством.

Остаточная  стоимость – это первоначальная (минус) – износ.

Восстановительная (рыночная) стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Документальное  оформление. Движение основных средств с осуществлением хозяйственных операций по поступлению основных средств указанные операции оформляются типовыми оформлениями первичной учетной документации.

Поступление ОС принимается комиссией назначенной  руководителем. Для оформления приемки  комиссия составляет «Акт приемки, передачи ОС» од № ОС-1 на каждый объект в отдельности в одном экземпляре. Акт передается в бухгалтерию предприятия, к акту прилагается вся техническая документация объекта, на основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку. Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, каждому инвентарному объекту присваивается отдельный инвентарный номер, который сохраняется за объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном  экземпляре, и регистрирует в описи инвентарных карточек форма ОС № 10.

Операции по ликвидации, кроме автотранспортных…, «Актом на списание ОС» од № ОС-4. Внутреннее перемещение оформляется «Накладной на внутреннее перемещение» форма № ОС-2.

Синтетический учет наличие и движение ОС ведут на 01 счете по первоначальной стоимости счет активный, сальдовый, инвентарный. К 01 счету могут быть отрыты 001 – собственные, 002 – арендованные.

3. Учет, наличие и поступление  основных средств. Поступление ОС может происходить:

1. могут быть  созданы на самом предприятии;

2. путем приобретения  за плату у других организаций;

3. получены безвозмездно;

4. получены от учредителей  в виде вкладов в уставный капитал.

Все затраты, связанные  с поступлением ОС, относят сначала  в Дт счета 08.

1. Строительство, дооборудование, реконструкция.

Фактические затраты:   Дт 08 Кт 02,70,69,10,60

Первоначальная  стоимость: Дт 01 Кт 08

2. При приобретении у поставщиков

Первоначальная  стоимость: Дт 01  Кт 08

Покупная стоимость:       Дт 08  Кт 60

На  сумму НДС:            Дт 19 Кт 60

3. Внесение учредителей в счет вклада в уставный капитал

На  согласованную стоимость:  Дт 08  Кт 75/1

На  первоначальную стоимость: Дт 01  Кт 08

4. Безвозмездное получение:     Дт 08  Кт 98

На  первоначальную стоимость: Дт 01  Кт 08

Синтетический учет по 01 счету ведут в ж/о по Кт счета.

Пример. Фирма приобрела агрегат, в счет - фактуре поставщика указана отпускная цена 70 000 руб., НДС – 14 000 руб., итого – 84 000 руб. к оплате. Расходы по доставке и установке агрегата составили 5 000 руб. Отразить в учете расходы по приобретению агрегата.

1. Дт 08 Кт 60 на 70 000 отражаем затраты на приобретение.

2. Дт 19 Кт 60          14 000

3. Дт 08 Кт 76,70,69     5 000

   Дт 01 Кт 08  75 000 – первоначальная стоимость

Дт 68 Кт 19  14 000 – НДС списанный возмещением из бюджета

 

Пример. Упр-ии внесены ОС по согласованной стоимости 25 000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составляет 3000 руб.

1. Дт 08  Кт 75       25 000 руб.

2. Дт 08  Кт 76,70,79  3 000 руб.

3. Дт 01  Кт 08       28 000 руб.

4. Учет выбытия. Организация списывает с бухгалтерского учета объекты ОС при их выбытии по различным причинам:

1. при продаже;

2. при безвозмездной  передаче (обмен);

3. при передаче  по договору обмена;

4. при списании  с баланса в случае морального  и физического износа;

5. при ликвидации  в результате аварии, стихийных  бедствий и других чрезвычайных  ситуаций;

6. при передаче  ОС в виде вклада в уставный  капитал других организаций.

Для обобщения  информации об убытии ОС и определения делимого результата используется 91 счет – «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет в балансе не отображается и в конце месяца закрывается.

Финансовый  результат это прибыль или  убыток, полученный от списания основных средств, определяют его путем сопоставления оборотов на 91 счет превышение оборотов по КТ составляет прибыль ДТ 91 Кт 99.

Превышение  оборотов по ДТ составляет убыток. При  любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации Дт 02 Кт 01
2. На сумму остаточной стоимости    Дт 91 Кт 01

 

Дт                    91                    Кт
1. Остаточная  ст-ть	1. Выручка от  продажи
2. НДС начисленный	2. Стоимость  оприходо -
3. Затраты по  выбытию	ванных  предметов

 

Пример. Реализован ПК по договорной цене 15 000 руб. Первоначальная стоимость компьютера 16 000 руб. сумма начисленной амортизации 5 000 руб. Определить результат от продажи и отразить в учете операций.

 

1. Дт 02 Кт 01 – 5 000 руб. – списываем амортизацию
2. Дт 91 Кт 01 – 11 000 руб. – остаточная стоимость (16000-5000=11000 руб.)
3. Выручка от продажи

Дт 51 Кт 91   17 700+/НДС 15 000 руб.

18% НДС = 2 700  Итого 17 700 руб.

4. Начислена НДС на продажу ПК (18%)

Дт 91 Кт 68  2 700

5. Дт 91 Кт 99 – списывается финансовый результат от реализации ПК 4 000 руб.

 

Дт          91          Кт
1)11 000	3) 17 700
4) 2 700
5) 4000
Об Дт – 13700 < Об Кт 17 700 4 000 = 7 000
-	-

 

 

Пример. Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость 16 000 руб., сумма начальной амортизации 9000 руб., НДС 18% об. остат. стоим. Определить финансовый результат.

 

1. Дт 02 Кт 01 – 9000 – списывается амортизация
2. Дт 91 Кт 01 – 7000 – остаточная стоимость
3. Дт 51 Кт 91 – НДС 1260, 7000, итого 8260
4. Начислен НДС Дт 91 Кт 68 1260
5. Дт 91 Кт 99 – списывается финансовый результат

 

Дт               Кт
2) 7000	3) 8 260
4) 1260

5. Учет амортизации ОС. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ ОС моральный и физический.

Бухгалтерскому  учету подлежит физический износ  в соответствии с положением № 6 от 2001 г. Стоимость объектов погашается по средствам начисления амортизации, амортизация не начисляется на объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, объекты лесного и дорожного хозяйства), продуктивный скот, земельные участки, библиотечные фонды, объекты ОС некоммерческих организаций.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания с бухгалтерского учета.

Начало амортизации  по объекту прекращается с 1-го числа  месяца следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или списания его с бухгалтерского учета.

В соответствии с положением начисление амортизации производится с учетом следующих факторов:

1. первоначальная  стоимость;

2. срок полезного  использования;

3. способ начисления  амортизации.

 

2. Срок полезного использования определяется при их постановке на учет на основании технических условий их эксплуатации.

Начисление  амортизации:

1. Линейный состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта, при этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовалая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример. Приобретен объект стоимостью 20 000 руб., срок полезного использования 5 лет. Приним. первоначальная стоимость объекта за 100 %. Годовая норма амортизации составляет 100%:5 лет = 20%, годовая сумма будет равна 20 000 х 20% : 100%, месячная 4000 : 12 мес. = 333,3

2. Способ  уменьшаемого остатка. Годовую сумму нач. амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта принимаемой на начало каждого отчетного года и нормы амортизации исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициент ускорения установленного в соответствии с законодательством РФ. Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации, в последний год сумма амортизации вычисляем вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

3. Способ  списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования. Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента в числителе коэфф. число лет оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

4. Способ  начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнение работ) при этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножение % как отношение его первоначальной стоимости к предпол. объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

В течении отчетного  года амортизационные исчисления начисляются ежемесячно не зависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 от годовой суммы расчет оформляют в разработочной таблице № 6 – расчет амортизации ОС. На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации начисленной за прошлый месяц прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим ОС в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим ОС в прошлом месяце.

Суммы амортизаций  исчисляются в рублях без копеек, для целей налогообложения амортизацию ОС следует начислять только линейным способом.

Учет амортизации  ОС ведут на счете 02 счет пассивный, сальдовый, регулирующий, сальдо Кт отражает сумму начисленной амортизации всех амортизаций за отчетный период, обороты по Дт суммы по выбытию ОС.

Суммы начисленной  амортизации ежемесячно включаются в издержки производства Дт 20,25,26,44 Кт 02.

Списание сумм амортизации при выбытии Дт 02 Кт 01.

Синтетический учет по счету 02 ведут в ж/о 10,11, в  ведомости № 12, 15 на основании разработочной таблицы № 6.

 

Нематериальные активы (НМА)

1. Понятие НМА

2. Синтетический учет НМА

3. Учет амортизации НМА

4. Учет выбытия НМА

 

1. Понятие  НМА. НМА – это объекты долгосрочного использования (более 12 мес.) не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

К ним относятся: исключительные авторские права  на программы ЭВМ и БД; права  на ноу-хау; права пользования природными ресурсами; товарные знаки; торговые марки и т.д. У предприятия должны быть в наличии документы подтверждающие существование самого актива. Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.