Лекции по "Бухгалтерскому учету"

2. Виды оценки ОС

Различают следующие виды оценки ОС:

       Первоначальная стоимость - стоимость объектов ОС, складывающаяся в момент вступления объекта в эксплуатацию (суммы, отраженные по счету 19  не включаются) Она  включает в себя:

-          суммы фактических затрат на изготовление самой организацией;

-          суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику;

-          суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда;

-          вознаграждения посреднической организации;

-          суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

-          регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные  платежи;

-          таможенные пошлины;

-          невозмещаемые налоги и иные затраты, связанные с приобретением ОС

       Остаточная стоимость- это первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации.

       Восстановительная стоимость- стоимость воспроизводства ОС, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

3. Приобретение, сооружение и изготовление ОС

Первоначальная стоимость в этом случае будет равна сумме фактических затрат, приведенных в п.8 ПБУ6/01

Приобретение ОС отдельно от строительства объектов по договору купли-продажи

                                                                                                        Таблица12

Учет приобретения ОС

Если  организации покупают ОС за инвалюту, то стоимость ОС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, который действовал на дату принятия объекта ОС к учету (п.16 ПБУ6/01)

Подрядный способ строительства

С 1.01.01 порядок учета НДС при капстроительстве изменился в связи с введением НК ч.2. Суммы налога, предъявленные подрядными строительными организациями при проведение СМР, подлежат у заказчика-застройщика вычету в соответствии с п. 6 ст. 171 ( Вычетам подлежат:

       суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капстроительства , сборке ОС,

       суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, работам, услугам, приобретенным ими для выполнения СМР,

       суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капстроительства,

       суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления

Суммы налога подлежат вычету после принятия на учет соответствующих объектов завершенного  капстроительства или реализации объектов  незавершенного капстроительства в соответствии с п. 5 ст.172 НК)

                                                                                                       Таблица13

Учет приобретения ОС

  Хозяйственный способ строительства

НК с 1.01 введено новое определение «СМР для собственного потребления», т.е. выполняемые хозспособом. Понятие «хозспособ» в законодательстве отсутствует. Но в соответствии с инструкцией Госкомстата РФ п.11.14 по заполнению форм федерального гос статистического наблюдения по капстроительству (Постановление  Госкомстата РФ от 03.10.96 №123 с изменениями от 21.10.98 №100) и п. 33 инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статнаблюдения  №П-1,П-2, П-3, П-4 (Постановление Госкомстата от 19.01.00 №4) к СМР, выполняемым  хозспособом относят работы, выполняемые нестроительными  организациями собственными силами и для своих нужд. Не относят сюда:

       работы, выполняемые цехами основной деятельности по договорам с отделом КС этой же организации. Когда расчеты за работы производятся  в порядке, установленном для подрядных организаций

       работы, выполненные подрядными СМО по собственному строительству. Такие работы включаются в объем работ и выручку от реализации как работы, выполненные подрядным способом

** Объектом н/о (ст.146 НК п.1 п.п.3) – выполнение СМР для собственного потребления. При хозспособе п/п застройщик осуществляет новое строительство, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих п/п сам-но без привлечения подрядных СМО.

**Местом реализации работ (п.п.1 п.1 ст. 148 НК)  признается территория РФ, если данные работы связаны с недвижимым имуществом.

**Налоговая база (ст.153 НК) определяется в зависимости от особенностей  реализации . Порядок определения н/о базы  определен ст. 159 НК п.2 – стоимость выполненных работ, исчисленных исходя из всех фактических расходов п/п на их выполнение. (  Д08 К02,10,70,69,60,26)

** Общий порядок исчисления налога установлен ст. 166 НК. Для СМР налоговая ставка 20% (п.3 ст. 164 НК)

** Дата реализации услуг, работ определена ст. 167 НК. Согласно п. 10 ст. 167 дата выполнения СМР для собственного потребления определяется как день принятия на учет объекта. (Д01К08). Принятие к учету оформляется актами приемки-передачи ф. №ОС-1, ОС-3 и иными договорами, подтверждающими государственную регистрацию объектов в случае их принадлежности к объектам недвижимости.

Д01К08 и Д19К68

**Согласно ст. 166 НК п/п имеет право на налоговые вычеты. Согласно п.2 п.п. 1 ст. 171 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  организации и уплаченные ею при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности, так и других операций, признаваемых в соответствии с гл. 21 НК объектами н/о (сюда относят и СМР, выполняемые хозспособом)

Пример, П/п осуществляет строительство цеха хозспособом. На строительство были приобретены и использованы стройматериалы и конструкции – 1 800 000руб (в т.ч. НДС 300 000 ). Затраты на з/пл и отчисления- 600 000, расходы на оплату услуг сторонних организаций (АТП) – 60 000( в т.ч. НДС – 100 000)

                                                                                                 Таблица 14

Учет приобретения ОС

Вклад в уставный капитал предприятия

Первоначальной стоимостью в данном случае будет являться стоимость объекта, согласованная с учредителями. С 1.01.01 величина МРОТ для целей исчисления размера УК равна 100 руб. Однако, если номинальный размер вклада в уставном капитале превышает 200МРОТ, то цену ОС, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (ст.34 п.3 ФЗ от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО» и п. 2 ст. 15 ФЗ от 8.02. 98 №14-ФЗ «Об ООО»). Кроме того сюда включают все затраты на доставку и установку.

                                                                                                    Таблица15

Учет поступления ОС