Лекции по аудиту

Основные этапы  планирования:

1. предварительный,

2. подготовка и составление общего плана аудита,

3. подготовка и составление  программы аудита.

На предварительном этапе определяется:

- внешние факторы,  влияющие на хозяйственную деятельность,

- внутренние факторы,  влияющие на хозяйственную деятельность,

- организационно-управленческая  структура экономического субъекта,

- виды деятельности,

- структура капитала,

- технологические особенности,

- уровень рентабельности,

- порядок распределения  прибыли,

- дочерние и зависимые  компании,

- система внутреннего  контроля (СВК),

- оплата труда.

Источники информации:

- Устав экономического  субъекта,

- документы о регистрации предприятия,

- протоколы заседаний  совета директоров,

- документы об учетной  политике,

- бухгалтерская и статистическая  отчетность,

- планы, сметы, проекты  хозяйственной деятельности,

- договора и контракты,

- отчеты аудитора,

- внутренние инструкции,

- отчеты налоговых  проверок,

- судебные и арбитражные  документы,

- документы по производственной  и организационной структуре,

- беседы с руководством, осмотр основных участков и  цехов.

ФП(С)АД №15 «Понимание деятельности аудируемого лица» перечисляет те аспекты, которые изучаются аудитором на стадии планирования. В Международных стандартах аудита это стандарт 310 «Знание бизнеса».

2. ОБЩИЙ  ПЛАН АУДИТА

Общий план аудита разрабатывается  на основе предварительных данных экономического субъекта и в результате проведенных аналитических процедур. В ходе аналитических процедур аудиторская организация выявляет области наиболее значимые для аудита. Аналитические процедуры зависят от объема и сложности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В ходе подготовки необходимо:

1). Оценить эффективность системы внутреннего контроля (СВК) на предприятии: она эффективна, если своевременно предупреждает возникновение недостатков информации и выявляет их. Это должно подтверждаться собранными аудиторскими доказательствами. Аудитор проводит изучение, тестирование и оценку СВК на предприятии. Аудиторская организация может положиться на СВК предприятия при формировании аудиторского заключения и соответствующим образом скорректировать объем аудита.

2). Установить приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом этого аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует аудиторские процедуры.

При необходимости общие  положения плана согласуются с руководством экономического субъекта. При этом аудиторская организация самостоятельно определяет в плане приемы и методы аудита, но несет полную ответственность за результаты работы в соответствии с данным планом.

Общий план и программа аудита отражаются в документах и используются в ходе всего аудита.

ОБЩИЙ ПЛАН ® ПРОГРАММА

Их пересмотр необходимо отражать в документах.

Общий план предусматривает:

1. конкретные области аудита,
2. существенные моменты,
3. промежуточные планы,
4. формирование аудиторских групп,
5. распределение аудиторов по профессиональной подготовке,
6. стандарты, которыми руководствуются,
7. бюджет рабочего времени,
8. сроки работ,
9. инструктирование аудиторов,
10. контроль руководителя за выполнением плана,
11. документальное оформление результатов,
12. необходимость привлечения экспертов.

Федеральный стандарт не дает общей формы плана, в нем  только общие требования. Форма плана  была дана в РСА. Содержание общего плана может оформляться в  виде таблицы или в другой форме.

№№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

План подписывается  руководителем аудиторской организации  и руководителем аудиторской  группы.

Перечень объектов проверки:

1. учредительные документы
2. учетная политика,
3. основные средства и нематериальные активы,
4. производственные запасы,
5. расчеты по оплате труда,
6. затраты на производство,
7. готовая продукция и реализация,
8. денежные средства,
9. расчеты,
10. финансовые результаты и использование прибыли,
11. капитал и резервы,
12. кредиты и финансирование,
13. учет забалансовых счетов,
14. бухгалтерская отчетность.

3. ПРОГРАММА  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Программа аудита является дальнейшим развитием общего плана аудита, включает те же этапы, представляет детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа является инструкцией для ассистентов и средством контроля сроков работ. Программа документально оформляется, каждой аудиторской процедуре присваивается номер (код) для дальнейшей ссылки в рабочих документах. Программа аудита включает:

1) программу тестов средств контроля (перечень действий по сбору информации о функционировании СВК и учета), которые выявляют недостатки СВК и учета,

2) программу аудиторских процедур по существу: детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Это перечень действий аудитора для детальной проверки конкретного раздела бухгалтерского учета.

В целом программа показывает какие  именно разделы бухгалтерского учета  аудитор будет проверять. В ходе аудита программа может пересматриваться, но надо отражать это документально.

Выводы по разделам аудиторской  программы отражаются документально  в рабочих документах. Это фактический  материал для аудиторского заключения.

Программа аудита составляется по форме:

- проверяемая организация,

- период аудита,

- количество человекочасов,

- руководитель аудиторской  группы,

- состав аудиторской  группы,

- планирование аудиторского  риска,

- планируемый уровень  существенности.

№№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания

Программа подписывается  руководителем аудиторской организации  и руководителем аудиторской  группы.

Тема 3 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ И РИСК В АУДИТЕ»

4. Понятие существенности в аудите, уровень существенности.
5. Применение уровня существенности в аудите.
6. Виды и оценка риска.

1. Понятие существенности в аудите,

уровень существенности.

Существенность и риск важно учитывать при планировании аудита.

Существенность – это информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала. Информация считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основе финансовой бухгалтерской отчетности.

Существенность зависит от величины показателя финансовой бухгалтерской отчетности или ошибки оцениваемых случаев, их отсутствия или искажения.

Существенность регулируется ФП(С)АД №4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ 23.09.2002 г.

Аудитор обязан в ходе проверки определить, содержит ли составленная финансовая бухгалтерская отчетность существенную погрешность. Если аудитор обнаруживает существенную ошибку, то он доводит это до сведения клиента, чтобы тот сделал соответствующие поправки. При отказе клиента аудиторское заключение может быть модифицировано, т.е. иметь оговорку или определенную форму в зависимости от существенности ошибки.

Существенность и аудиторский  риск связаны между собой обратной зависимостью, т.е. чем выше уровень  существенности, тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Аудиторский риск – это вероятность того, что в ходе аудита будут выявлены существенные ошибки.

Аудиторский риск – это  вероятностная величина: 0 £ АР £ 1,

Вероятность отражает возможность  или невозможность определить наличие  ошибки, влияющей на достоверность  финансовой отчетности экономического субъекта, оценить её и принять соответствующее аудиторское решение.

Уровень существенности – это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, после которой пользователь отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на её основе правильные выводы и принимать экономические решения.

Абсолютное значение уровня существенности определяется аудитором  на основе показателей, характеризующих  достоверность отчетности экономического субъекта, их называют базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Значение уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в бухгалтерской отчетности	Доля в  %-тах	Значение, применяемое  для определения уровня существенности
1	2	3	4=2´3
1. Балансовая прибыль  предприятия 2. Валовый объем реализации  без НДС 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал  (итог 4 раздела баланса) 5. Общие затраты предприятия	21 289   135 968   128 038 20 500   101 341	5%   2%   2% 10%   2%	1 064   2 719   2 561 2 050   2 027

Методика расчета:

1. Проанализировать значение графы 4, сильно отклоняющиеся значения можно отбросить.
2. Рассчитывается средняя величина, которую можно округлить, но так, чтобы после округления её величина изменилась бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону. Это и будет единый показатель уровня существенности.

Всё это отражается в  рабочей документации аудитора. Расчет носит рекомендательный характер.

Аудиторские фирмы могут  разработать свой порядок определения  уровня существенности. Они могут:

1. изменить коэффициенты графы 3,
2. изменить финансовые показатели,
3. менять порядок усреднения,
4. использовать показатели финансовой отчетности за прошлые годы,
5. использовать несколько показателей уровня существенности,
6. самостоятельно разработать таблицу и схему расчета.

 

Пример  расчета. Показатели графы 4 сначала сложить и найти среднее:

(1064+2719+2561+2050+2027):5=2084 (тыс.руб.)

Наибольшее  значение: 2719, наименьшее значение: 1064.

Отклонение  от средней величины(%):

(2084-1064):2084´100%=49% (2719-2084):2084´100%=30%.

Проанализировав эти результаты принимаем решение отбросить показатель1064. Складываем оставшиеся четыре показателя:

(2719+2561+2050+2027):4=2339 (тыс.руб.)

Можно округлить  до 2500, но после округления проверяем отклонение, %:  (это значение в пределах допускаемых 20%.

Абсолютное  значение уровня существенности 2500 тыс. руб. Если в ходе аудиторской проверки ошибка ниже по своей величине 2500 тыс. руб., то она считается несущественной, если выше – существенной (должна быть отражена в отчете).

2. Применение уровня существенности в аудите.

Аудитор учитывает уровень  существенности:

1. на этапе планирования при определении затрат времени и объема аудиторских процедур,
2. при выполнении конкретных аудиторских процедур,
3. при завершении аудита и оценке эффекта влияния обнаруженной ошибки на достоверность бухгалтерской отчетности.

Необходимо иметь в  виду, что отдельно взятые искажения  могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в  совокупности, могут иметь существенный характер. Возможно несколько случаев: