Критерии выбора учетной политики и ее содержание

 Нормативная база для выбора и обоснования учетной политики

     Нормативной базой для выбора и обоснования  учетной политики являются:

     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 26.12.94 №170;

       Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

     Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н ;

     Положение о составе затрат, утвержденное постановлением правительства РФ от 05.08.92 №552 (Постановление Правительства РФ от 01.07.1995 N 661 (ред. от 22.11.1996) "О внесении Изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли");

     Отраслевые  методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг);

     Постановление Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 (ред. от 24.06.1998) "Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" 

3. Виды учетной политики

Виды  учетной политики:

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета

     Учетная политика для целей налогового учета

     Учетная политика для отчетности по международным  стандартам (например US GAAP, IFRS)

     Учетная политика для целей Бухгалтерского учёта

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета закреплена в следующих  нормативно-правовых документах:

     Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте»

     Положением  по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008

     В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики  деятельности организации могут  рассматриваться следующие основные вопросы:

     1. Рабочий план счетов бухгалтерского  учёта.

     2. Формы первичных учётных документов  и регистров бухгалтерского учёта,  применяемых организацией.

     3. Способ учёта приобретения и  заготовления материалов.

     4. Способ начисления амортизации  основных средств:

     линейным (равномерно в течение всего срока  полезного использования);

     способом  уменьшаемого остатка;

     способом  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

     способом  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ).

     5. Способ начисления амортизации  нематериальных активов:

     линейным (равномерно в течение всего срока  полезного использования);

     способом  уменьшаемого остатка;

     способом  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ).

     Чаще  всего для начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов используется линейный способ, так как только он совпадает с  методом определения амортизации  для целей налогового учёта. При  использовании других способов необходимо учитывать возникающие разницы  в бухгалтерском и налоговом  учёте в отношении амортизации.

     6. Создание резервов. Для равномерного  включения расходов в издержки  производства и обращения организация  может формировать резервы:

     по  гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

     предстоящих расходов на оплату отпусков;

     на  выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;

     на  ремонт основных средств;

     на  предстоящие расходы на рекультивацию  земель и осуществление иных природоохранных  мероприятий;

     на  ремонт предметов проката;

     на  затраты по подготовительным работам  к сезонному производству;

     на  покрытие непредвиденных затрат;

     резервы сомнительных долгов.

     7. Методы учёта поступления и  выбытия материально-производственных  запасов:

     по  себестоимости каждой единицы;

     по  средней себестоимости;

     по  себестоимости первых по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

     по  себестоимости последних по времени  приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

     Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с  законодательством РФ не применяется.

     8. Возможность создания резерва  под снижение стоимости материальных  ценностей.

     9. Способ учёта транспортно-заготовительных  расходов в отношении товаров  для торговых организаций:

     в себестоимости приобретения товаров  и их погашение по мере реализации этих товаров;

     отдельно  в составе расходов на продажу.

     10. Способ учёта товаров организациями  розничной торговли:

     по  покупным ценам (без учёта наценки);

     по  продажным ценам (с учётом наценки).

     11. Способ распределения доходов  в зависимости от специфики  деятельности организации по  следующим статьям:

     доходы  от обычных видов деятельности;

     прочие  доходы.

     12. Способ определения выручки от  выполнения работ, оказания услуг,  продажи продукции с длительным  циклом изготовления (строительство,  научные и проектные работы, судостроение  и т. п.):

     по  мере готовности работы, услуги, продукции;

     по  завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в  целом.

     13. Способ оценки незавершенного  производства в зависимости от  производственных или технологических  особенностей:

     по  фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     по  прямым статьям затрат;

     по  стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

     14. Способ учёта специального инструмента,  специальных приспособлений, специального  оборудования и специальной одежды:

     как основные средства;

     как материалы.

     Учетная политика для целей налогового учёта

     Для целей налогового учёта учётная  политика формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

     В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой  системы налогообложения могут  рассматриваться следующие основные вопросы:

     1. Метод признания доходов и  расходов для целей исчисления  налога на прибыль. В настоящее  время Налоговым кодексом предусмотрены  два метода:

     метод начисления — доходы и расходы  признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от факта их оплаты;

     кассовый  метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления  или выбытия денежных средств  в качестве оплаты по сделке. Этот метод  в настоящее время в России применяется редко из-за возможности  применения Упрощённой системы налогообложения).

     2. Метод определения стоимости  материально-производственных запасов:

     по  стоимости единицы запасов (товара);

     по  средней стоимости;

     по  стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

     по  стоимости последних по времени  приобретений (ЛИФО).

     Метод ЛИФО с 01.01.08 г в соответствии с  законодательством РФ не применяется  в бухгалтерском учете, но применяется  в налоговом учете.

     3. Метод начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов:

     линейный (равномерно в течение всего срока  полезного использования);

     нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

     Нелинейный  метод не применяется в бухгалтерском  учёте, поэтому при его использовании  необходимо учитывать возникающие  разницы в бухгалтерском и  налоговом учёте в отношении  амортизации.

     4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога  на прибыль:

     резерв  по сомнительным долгам;

     резерв  по гарантийному ремонту;

     резерв  по ремонту основных средств;

     резерв  на оплату отпусков и вознаграждений;

     резерв  предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

     5. Метод исчисления налога на  добавленную стоимость:

     «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или  поступления предоплаты;

     «по оплате» - по мере поступления денежных средств за выполненные работы, оказанные  услуги. Метод «по оплате» с 01.01.06 г в соответствии с законодательством  РФ не применяется.

     4. Документальное оформление  учетной политики

     Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать  составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности  точную реализацию их в практике предприятия  всеми структурными подразделениями  и каждым исполнителем. Необходимость  в этом обуславливается двумя  факторами. Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности  его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский  учет. Во-вторых, влияние учетной  политики на результаты работы предприятия  столь существенно, что требует  решения первого руководителя предприятия.

     К числу документов, оформляющих учетную  политику, относятся приказы и  распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения  собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного  типа документа зависит от внутреннего  распорядка предприятия и характера  вопроса учетной политики.

     Большое значение для оформления учетной  политики имеют разного рода проектные  материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики  документооборота, план организации  бухгалтерского учета, рабочие проекты  автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания  – оформить порядок применения тех  или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.