Контрольная работа по "Внутреннему аудиту"

В Правиле говорится, что "внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта". При этом организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и(или) собственниками, в зависимости от:

а) содержания и специфики  деятельности экономического субъекта;

б) объемов показателей  его финансово-экономической деятельности;

в) сложившейся системы  управления;

г) состояния внутреннего  контроля.

Функции внутреннего  аудита могут выполнять специальные  службы или отдельные аудиторы, состоящие  в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и(или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего  аудита относятся назначаемые собственниками и(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Деятельность внутреннего  аудита имеет для руководства  и(или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего  аудита могут быть различными в зависимости  от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и(или) собственников.

Следует отметить, что  содержание понятия "внутренний аудит" довольно полно раскрывается через систему функций, которые должен выполнять внутренний аудит. В Правиле (стандарте) говорится, что функции внутреннего аудита (как правило) включают в себя:

а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

б) проверки бухгалтерской  и оперативной информации, включая  экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

в) проверки соблюдения законов  и других нормативных актов, а  также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и(или) собственников;

г) проверки деятельности различных звеньев управления;

д) оценку эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

е) проверки наличия, состояния  и обеспечения сохранности имущества  экономического субъекта;

ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

з) оценку используемого  экономическим субъектом программного обеспечения;

и) специальные расследования  отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

к) разработку и представление  предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению  эффективности управления.

В Правиле (стандарте) подчеркивается, что объективность внутреннего  аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. При этом указывается, что данное требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и(или) собственникам, а также он независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Однако в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" содержится ряд неточностей и недостатков. В частности, в нем отмечается, что внутренний аудит может создаваться в интересах руководства и(или) собственников, что вряд ли можно считать правильным, поскольку интересы руководства и собственников нередко могут не совпадать и существенно различаться. Эти различия объясняются в первую очередь тем, что собственники вкладывают свой капитал и заинтересованы в его сохранности и эффективном использовании, тогда как исполнительное руководство, как показывает практика, может подвергать эти средства неоправданному риску, допускать различного рода промахи и упущения в работе, а в отдельных случаях и махинации с целью получения собственной выгоды.

В соответствии с данным Правилом (стандартом) внутренний аудит  представлен "одним из способов контроля", хотя он, по сути, является одним из видов контроля, поскольку способ - согласно определению, приводимому в Большом экономическом словаре, есть не что иное, как "система действий, применяемая для осуществления чего-либо". Таким образом, в данном случае под внутренним аудитом понимаются определенные приемы и методы проведения контроля, тогда как в самом аудите используется довольно большой спектр методов контроля. Кроме того, в данном стандарте назначение внутреннего аудитора в значительной степени сводится к удовлетворению нужд внешних аудиторов.

Тем не менее Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" внутренний аудит был призван оценивать действующую систему внутреннего контроля организации, что явилось позитивным шагом в определении назначения внутреннего аудита. Ранее в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол N 6 от 25.12.1996 г.), внутреннему аудиту была отведена лишь часть функций по "поддержанию системы внутреннего контроля".

В Правиле (стандарте) "Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696, которое фактически отменило действие Правила (стандарта) "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" дается достаточно подробное описание системы внутреннего контроля, контрольной среды и процедур контроля, но о внутреннем аудите упоминается только как о составляющем элементе контрольной среды.

 

 

 

 

Задание 3

           «ПОЛОЖЕНИЕ О СЛУЖБЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА»

                                ОАО «Новая Линия»

 

1. Общие положения

1.1. Настоящее Положение  о службе внутреннего аудита (далее  – Положение) разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Компании, Положением о Совете директоров Компании (далее – Совет директоров), Положением о Комитете по аудиту Совета директоров Компании (далее – Комитет по аудиту), а также передовой практикой корпоративного управления.

1.2. Положение определяет  роль и задачи службы внутреннего  аудита Компании (далее – СВА), обязанности и полномочия ее сотрудников, а также подчиненность СВА.

1.3. Служба внутреннего  аудита призвана способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и управления рисками в Компании.

1.4. Служба внутреннего  аудита проводит внутренние аудиторские  проверки и выполняет другие аудиторские задания в подразделениях Компании.

1.5. Служба внутреннего  аудита является структурным подразделением Компании.

1.6. Совет директоров  по рекомендации Комитета по  аудиту утверждает организационную структуру, бюджет, план деятельности СВА.

1.7. В своей деятельности  СВА руководствуется принципами  независимости, объективности, компетентности и профессионального отношения к работе, а также стандартами деятельности внутренних аудиторов, определяемыми Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита и Кодексом этики Института внутренних аудиторов.

2. Функции службы внутреннего аудита

2.1. СВА проводит оценку  эффективности системы внутреннего  контроля Компании и вырабатывает  соответствующие рекомендации по  результатам оценки. Оценка проводится по следующим направлениям:

– эффективность и  результативность финансово-хозяйственной деятельности;

– сохранность активов;

– достоверность отчетности (внешней и внутренней);

– соответствие деятельности нормам законодательства, внутренним организационно-распорядительным документам и стандартам.

2.2. СВА проводит оценку  эффективности системы управления рисками Компании и вырабатывает соответствующие рекомендации по результатам оценки.

2.3. СВА проводит оценку  безопасности и эффективности  информационных систем Компании (ИТ-аудиты).

2.4. СВА консультирует  менеджмент Компании в разработке планов мероприятий (корректирующих действий) по результатам проведенных аудитов, а также осуществляет контроль выполнения планов мероприятий.

2.5. СВА консультирует  менеджмент Компании по вопросам, входящим в компетенцию СВА,  как это определено в настоящем Положении (в том числе по вопросам организации системы внутреннего контроля и системы управления рисками).

2.6. СВА выполняет по  запросу исполнительных органов  Компании и по согласованию с Комитетом по аудиту специальные проекты, в том числе участвует в расследовании злоупотреблений и нарушений Кодекса делового поведения Компании. При этом на СВА не должна возлагаться ответственность за расследование подобных случаев.

2.7. СВА выполняет другие  задания и участвует в других  проектах по поручению Комитета по аудиту.

3. Подчиненность  и обеспечение независимости

3.1. Службу внутреннего  аудита возглавляет Директор  службы внутреннего аудита.

3.2. С целью обеспечения  независимости и объективности  СВА Директор службы внутреннего  аудита административно подчиняется Генеральному директору Компании и функционально подчиняется Совету директоров через Комитет по аудиту (1). Директор СВА несет ответственность перед Комитетом по аудиту за организацию работы СВА и выполнение поставленных задач.

3.3. Комитет по аудиту вырабатывает рекомендации Совету директоров по вопросам принятия решения о назначении/увольнении Директора службы внутреннего аудита, определения условий трудового соглашения, уровня заработной платы, премий (бонусов), взысканий.

3.4. Директор службы  внутреннего аудита ежегодно представляет на рассмотрение Комитету по аудиту предложения по организационной структуре и бюджету СВА и план деятельности СВА.

3.5. Директор службы  внутреннего аудита представляет  Комитету по аудиту и Генеральному директору ежеквартальные и ежегодный отчеты по итогам работы СВА, содержащие информацию:

– о выполнении утвержденного  плана деятельности СВА;

– о существенных рисках и недостатках системы внутреннего  контроля и системы управления рисками  и соответствующих планах менеджмента по их устранению;

– о результатах выполнения менеджментом мероприятий (корректирующих действий), осуществляемых по результатам проведенных аудитов;

– о существенных ограничениях, препятствующих службе внутреннего  аудита эффективно выполнять поставленные задачи.

4. Полномочия

4.1 Директор службы  внутреннего аудита уполномочен:

– иметь прямой доступ к Председателю Комитета по аудиту;

– запрашивать у должностных  лиц Компании любую информацию и  материалы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей;

– знакомиться с текущими и перспективными планами деятельности, проектами решений и решениями исполнительных органов Компании;

– доводить до сведения Комитета по аудиту и Генерального директора предложения по улучшению  существующих систем, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, входящим в компетенцию СВА, как это определено в настоящем Положении;

– привлекать по согласованию с Генеральным директором Компании или его заместителями сотрудников  подразделений Компании к участию в аудиторских заданиях;

– привлекать по согласованию с Комитетом по аудиту сторонних  экспертов при выполнении аудиторских заданий.

4.2 Сотрудники службы  внутреннего аудита уполномочены:

– запрашивать у должностных  лиц Компании и получать беспрепятственный доступ к любым активам, документам, бухгалтерским записям и другой информации о деятельности Компании, делать копии документов;

– в рамках выполнения аудиторских заданий проводить  интервью с должностными лицами и сотрудниками Компании;

– изучать и оценивать  любые документы, запрашиваемые  в ходе выполнения аудиторских заданий, и направлять копии этих документов и/или соответствующую информацию Директору службы внутреннего аудита;

– осуществлять мониторинг выполнения менеджментом мероприятий (корректирующих действий), осуществляемых по результатам проведенных аудитов;

– доводить до сведения Директора службы внутреннего аудита предложения по улучшению существующих систем, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, входящим в компетенцию СВА, как это определено в настоящем Положении.

5. Обеспечение  качества и оценка деятельности