По  коду строки 080 указывается значение установленного на календарный год коэффициента-дефлятора К, рассчитываемого как произведения коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

      По  коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

      По  коду строки 100 указывается налоговая  база (величина вмененного дохода) за налоговый  период по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности. Значение показателя по данному коду строки определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 080, 090 и суммы значений показателей по кодам строк 050 - 070.

      По  коду строки 110 указывается сумма  исчисленного за налоговый период единого  налога на вмененный доход по соответствующему коду вида предпринимательской деятельности (значение показателя по коду строки 100 x 15 / 100).

      При заполнении раздела 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" Декларации по коду строки 010 указывается налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Значение данного показателя определяется как сумма значений по кодам строк 100 всех заполненных разделов 2 Декларации.

      По  коду строки 020 отражается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход (сумма значений показателя по коду строки 110 всех заполненных разделов 2 Декларации).

      По  коду строки 030 отражается сумма страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование.

      По  коду 040 отражается сумма выплаченных  в течение налогового периода  из средств налогоплательщика пособий  по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход.

      По  коду строки 050 отражается сумма страховых  взносов и пособий по временной  нетрудоспособности (код строки 030 + код строки 040), уменьшающая (но не более  чем на 50%) сумму исчисленного единого  налога на вмененный доход (код строки 020).

      По  коду строки 060 отражается общая сумма  единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый  период (код строки 020 - код строки 050).

       

Задача  № 8.

Условие

    Индивидуальный  предприниматель оказывает бытовые  услуги по ремонту и пошиву одежды. Количество работников (без учёта самого предпринимателя), занятых этим видом деятельности составило: в январе – 5 человек, в феврале – 6 человек (12 февраля устроился на работу 1 человек), в марте – 3 человека (5, 10 и 14 марта уволились три человека).

    На  территории соответствующего муниципального образования значение коэффициента К2 для осуществляемого вида деятельности составляет 0,75 (условно). Значение коэффициента-дефлятора К1 соответствует установленному на текущий год Приказом Минэкономразвития России.

    Задание: Определите налоговую базу и сумму Единого налога на вменённый доход, подлежащую уплате за 1 квартал 20__ г.

Решение

      Формула расчета налоговой базы приведена  в п. 5.9 Порядке заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н:

      НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),

      где НБ - налоговая база;

      БД - базовая доходность;

      К1 - коэффициент-дефлятор;

      К2 - корректирующий коэффициент;

      ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

      Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого  вида деятельности. Этот доход соответствует  единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).

      Базовая доходность установлена в расчете  на месяц.

      Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно  корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

      Коэффициенты  К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

      В целях учета фактического периода  времени осуществления предпринимательской  деятельности значение корректирующего  коэффициента К2 определяется как отношение  количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в календарном месяце налогового периода.

      Иными словами, эта формулировка означает следующее: при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

      Физический  показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности.

      По  условиям задачи К2 равен 0,75

      К1 в 2011 году равен 1,372.

      Базовая доходность в 2011 году равна 7500 руб.

      Определим физический показатель

      Январь - работников помимо предпринимателя 5, физический показатель равен 6.

      Февраль - работников помимо предпринимателя 6, физический показатель равен 7.

      Март - работников помимо предпринимателя 3, физический показатель равен 4.

      Следовательно, налоговая база равна:

      НБ = 7500 x 1,372 x 0,75 х (6 + 7 + 4) = 131 198 руб.

      Ставка  налога равна 15%, следовательно, предпринимателю необходимо будет уплатить за 1 квартал 131 197,50 х 15% = 18 680 руб.

Вывод

      Налоговая база по ЕНВД равна 131 198 руб.

      Сумма ЕНВД за 1 квартал равна 18 680 руб. 

Практическое  задание

Условие 

     

1. Заполнить Книгу учёта доходов и расходов ООО «Альфа» за 4-й квартал 2010 года (дата условная).
2. Заполнить регистры формирования первоначальной стоимости по каждому объекту основных средств и нематериальных активов (приложение А) и регистры начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (приложение Б)
3. Исчислить сумму Единого налога, подлежащую начислению и уплате в бюджет по итогам налогового периода.
4. Заполнить налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения по итогам налогового периода.

     Условие для решения:

     Общество  с ограниченной ответственностью «Альфа» расположено по адресу: 680022, г. Хабаровск, ул. Воронежская, д. 38, корп. б.

     Организации присвоены следующие коды:

     – по ОКПО – 08401000000;

     – ИНН – 2724102332;

     – КПП – 2724101001.

     ООО «Альфа» имеет расчётный счёт № 40702840674300000123 в Дальневосточном банке Сбербанка России, г. Хабаровск (БИК 040813608, к/с № 30101810600000000608)

     В январе 2009 г. организацией было получено Уведомление о возможности применения УСН от 12.01.2009 № 3319.

     С 1 января 2009 г. ООО «Альфа» применяет  упрощённую систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения  «доходы, уменьшенные на величину расходов».

     На  момент перехода на УСН в учёте ООО «Альфа» числятся следующие объекты основных средств и нематериальных активов:

     1. Ещё до перехода на упрощённую систему налогообложения в июле 2008 г. организация приобрела (полностью оплатила 15 июля 2008 г.) и ввела в эксплуатацию (17 июля 2008 г.) здание склада, которое использует в своей деятельности. Документы на регистрацию права собственности на объект недвижимости поданы 12 января 2009 г. В связи с этим в 2008 г. основное средство не амортизировалось (п. 8 ст. 258 НК РФ).

     Срок  полезного использования здания склада составляет 16 лет. Первоначальная стоимость – 3 000 000 руб.

     2. В октябре 2008 г. был приобретён автомобиль марки «Форд Фокус» 2007 г. выпуска первоначальной стоимостью 360 000 руб. (полностью оплачен и введён в эксплуатацию 17 октября 2008 г.). Срок эксплуатации автомобиля 4 года (ежемесячная норма амортизации 2,083%).

     3. Исключительное право на товарный знак (приобретено, полностью оплачено и принято на учёт 18 апреля 2007 г.). Первоначальная стоимость 185 000 руб., срок полезного использования 6 лет, ежемесячная норма амортизации 1,389%, остаточная стоимость на дату перехода на УСН составляет 133 607 руб.

     По  итогам 2009 г. организация получила убыток в сумме 15 220 руб.

     Поскольку по итогам 2009 г. ООО «Альфа» получен  убыток, за 2009 г. был уплачен минимальный налог в размере 6 000 руб.

     В течение 2010 г. организация вела предпринимательскую  деятельность по оптовой торговле запасными  частями к спецтехнике.

     В июле  2010 г. организация «Альфа» приобрела грузовой автомобиль марки «Нисан Атлас» 2007 года выпуска за 380 000 руб. Автомобиль был полностью оплачен 06 июля 2010 г., поставлен на регистрационный учёт и введён в эксплуатацию 14 июля 2010 г. Срок эксплуатации автомобиля  6 лет;

     В результате по кварталам сложились  следующие показатели доходов и расходов, учитываемых при исчислении Едтного налога согласно ст.  346.15 – 346.17 НК РФ. 

Таблица 2 – показатели доходов и расходов ООО «Альфа» за 2010 год. 

 

     В 4-м квартале 2010 года в процессе деятельности ООО «Альфа» получила следующие  доходы и понесла расходы:

1. получена оплата по договору поставки от 16.05.2010 г. № 15/10 в сумме 560 000 руб. (выписка банка от 15.10.2010 г.). Себестоимость товаров, реализованных оптом, составляет 180 000 руб., НДС по этим товарам 32 400 руб. (товары приобретались у организации – плательщика НДС);
2. перечислен авансовый платёж по Единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения в сумме 30 861 руб. (платёжное поручение № от 17.10.2010 г.);
3. приобретён персональный компьютер стоимостью 29 500 руб., доставку компьютера осуществляла сторонняя организация стоимость доставки 590 руб.  (срок полезного использования данного компьютера 4 года, ежемесячная норма амортизации 2,083%). Компьютер оплачен 11.11.2010 г. (платёжное поручение от 11.10.2010 г. № 380), а введён в эксплуатацию 20.11.2010 г. (акт ввода в эксплуатацию № 1 от 20.10.2010 г.);
4. перечислена арендная плата за аренду помещения офиса за 4-й квартал 2010 г. в сумме 35 400 руб., в том числе НДС 5 400 руб. 25.10.2010 г. (платёжное поручение № 371 от 23.10.2010 г.);
5. получен штраф и пеня за нарушение покупателем сроков платежа по договору поставки 5 000 руб. (выписка банка от 26.10.2010 г.);
6. оплачены двухнедельные путёвки в КНР генеральному директору и главному бухгалтеру по договору на оказание туристских услуг от 05.09.2010 г. б/н (85 000 руб., в том числе НДС 12 966 руб. (платёжное поручение от 01.11.2010 г. № 195));
7. утверждён авансовый отчёт № 125 от 02.11.2010 г. на сумму  3 562 руб. (менеджером Степановой А.Н.  приобретены канцелярские товары);
8. получен аванс под предстоящую поставку товаров на сумму 490 500 руб. по договору от 11.06.2010 г. № 18/10 (выписка банка от 10.11.2010 г.);
9. получен кредит в банке на производственные цели – 3 000 000 руб. (выписка банка от 15.11.2010 г., извещение о перечислении суммы кредита на расчётный счёт ООО «Альфа» от 10.11.2010 г. № 5792/318); 
10. безвозмездно получены товарно-материальные ценности на сумму 23 700 руб. (акт от 09.12.2010 г.);
11. получены проценты по договору займа от 25.12.2008 № б/н, заключённому с физическим лицом, в размере 25 640 руб. (извещение о перечислении суммы процентов на расчётный счёт ООО «Альфа» от 16.12.2010 г. № 5689/3518);
12. перечислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ежемесячно по 114 руб. на  общую сумму 342 руб. (платёжное поручение   № 371 от 12.10.2010 г., платёжное поручение № 371 от 12.11.2010 г., платёжное поручение № 371 от 12.12.2010 г.;
13. перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование ежемесячно по 7 952 руб. на  общую сумму 23 856 (платёжное поручение № 371 от 12.10.2010 г., платёжное поручение № 371 от 12.11.2010 г., платёжное поручение № 371 от 12.12.2010 г.;
14. перечислены суммы налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников (ежемесячно по 7 384 руб. на общую сумму 22 152 руб.);
15. расходы на выплату из кассы заработной платы в размере 49 416 руб. ежемесячно всего на  сумму 148 248 руб. (расчётно-платежная ведомость № 10 от 15.10.2010 г.,  расчётно-платежная ведомость № 11 от 15.11.2010 г., расчётно-платежная ведомость № 12 от 15.12.2010 г.);
16. расходы на  выплату из кассы пособия по временной нетрудоспособности (в ноябре болел грузчик Иванов И.Т., размер выплаченного ему пособия составил 6 500 руб. (расчётно-платёжная ведомость № 12 от 15.12.2010 г.)). Фонд социального страхования должен компенсировать часть пособия в размере 950 руб.;
17. выплачены проценты по кредиту – 36 885 руб. (платёжное поручение от 29.12.2010 г.  № 241).