Оглавление 

Особенности организации налогового учёта при упрощённой системе налогообложения. Книга учёта доходов и расходов.

      Упрощенная  система налогообложения - это особый налоговый режим, который предназначен в основном для малых и средних  предприятий и индивидуальных предпринимателей. Особенностью главы 26.2 НК РФ является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ. Если организации исчисляют и уплачивают единый налог по результатам хозяйственной деятельности, то у предпринимателей, в соответствии с указанной статьей НК РФ, имеется также альтернатива уплачивать в бюджет стоимость патента, устанавливаемую в зависимости от осуществляемого ими вида деятельности законами субъектов Российской Федерации.

     Согласно статье 313 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговый учет— система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации, необходимой для обеспечения  эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи  и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.[5]

     Для правильного понимания налогового учета необходимо осознавать важную роль бухгалтерского учета. Официальный  бухгалтерский учет в Российской Федерации служит инструментом финансового  регулирования и проведения единой финансовой (и налоговой) политики, обеспечивающим реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске. Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как основы конституционного права России. Исходя из этого, федеральный законодатель вправе возложить на участников предпринимательской и другой экономической деятельности обязанность по ведению официального бухгалтерского учета, а определенным участникам рынка и лицам, действующим в официальном качестве (в том числе налоговым органам), предоставить право доступа к информации по бухгалтерскому учету и проверки его достоверности.

     В соответствии со ст. 346,24 налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести  налоговый учет показателей своей  деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рисунке 1.

     Форма Книги доходов и расходов, а  также порядок отражения в  ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.[8]

     В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

     Книга открывается на один календарный  год, может выполняться как в  бумажном, так и в электронном  виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода  Книга, которая велась в электронном  виде, выводится на бумажный носитель. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Рисунок 1 - Схема налогового учета для  налогоплательщиков, применяющих УСНО. 

     До  начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы  и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.[9]

     Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

     1-ый  раздел - доходы и расходы;

     2-ой  раздел - расчет расходов на приобретение  основных средств;

     3-ий  раздел - расчет налоговой базы  по единому налогу.

     1-ый  раздел. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Приказом Министерства по Налогам и Сборам с 1 января 2004 г. в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

     Доходы  и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы  доходов и расходов полученные в  предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.[4]

     2-ой  раздел. В этом разделе Книги  налогоплательщик учитывает расходы  на формирование как новых  основных средств, так и приобретенных  до перехода на УСНО. Расходы  в этом разделе также в течении  каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.

     3-ий  раздел. В данном разделе формируется  налоговая база нарастающим итогом  за каждый отчетный период. Суммы, полученные в этом разделе, являются исходными для составления налоговой декларации.

     На  основании п. 2 ст. 4 организации и  индивидуальные предприниматели, применяющие  УСНО, освобождаются от обязанности  ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

     Для учета основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться  ПБУ 6/01 “Учет основных средств” и  ПБУ 14/2000 ”Учет нематериальных активов”.

     Требование  об обязательном бухгалтерском учете  основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала в котором это условие было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.

Порядок заполнения и предоставления Налоговой декларации по единому налогу на вменённый доход.

      Декларация  представляется в налоговый орган  по месту учета налогоплательщика  по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации должны прилагаться к налоговой декларации.[12]

      Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

      При заполнении титульного листа указываются:

1. номер корректировки;
2. код налогового периода, за который представляется Декларация;
3. отчетный год, за налоговый период которого представляется Декларация;
4. код налогового органа, в который представляется Декларация;
5. код вида места представления Декларации по месту учета налогоплательщика;
6. полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах;
7. код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности;
8. номер контактного телефона налогоплательщика;
9. количество страниц, на которых составлена Декларация;
10. количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, приложенных к Декларации.

      В разделе титульного листа "Достоверность  и полноту сведений, указанных  в настоящей декларации, подтверждаю" указывается в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Декларации руководителем организации-налогоплательщика или индивидуальным предпринимателем - "1"; в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика - "2";

      При заполнении раздела 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" по коду строки 010 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма налога, указанная по строке 030 раздела 1 Декларации.[13]

      В каждом блоке строк с кодами 020 - 030 указываются:

      1) По коду строки 020 - код административно-территориального  образования по месту постановки  на учет налогоплательщика единого  налога на вмененный доход  в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

      2) По коду строки 030 - сумма единого  налога на вмененный доход,  подлежащая уплате в бюджет  за налоговый период. Значение  показателя по данному коду строки определяется как произведение значения показателя по коду строки 060 раздела 3 Декларации и результата от соотношения общей суммы значений по кодам строк 100 всех заполненных разделов 2 Декларации с указанным кодом ОКАТО к значению показателя по коду строки 010 раздела 3 Декларации.

      В случае недостаточности строк, имеющих  код 020, следует заполнить необходимое  количество листов раздела 1 Декларации.

      Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.[17]  
      При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду ОКАТО).  
      По коду строки 010 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел.

      По  коду строки 020 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 010.

      По  коду строки 030 указывается код административно-территориального образования в соответствии с  Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

      По  коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического  показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности, определяемому в соответствии с  приложением N 4 к настоящему Порядку.

      По  кодам строк 050 - 070 указываются значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.