Таким образом, если предприятие, впервые  применяющее МСФО (IFRS), в своей  последней годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с предыдущими ОПБУ, не раскрывало информацию, существенную для понимания текущего промежуточного периода, то его промежуточная финансовая отчетность должна раскрыть эту информацию или включить перекрестную ссылку на другой, включающий ее, опубликованный документ.

3. Задача

     В учете компании по состоянию на 1 января 2011 г. отражены следующие активы по остаточной стоимости, у.е. (1 у.е. = 1 долл.):

• квоты на вылов рыбы – 400 000;
• рыболовное оборудование – 200 00.

     В учетной политике компании предусмотрен метод учета основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В 2011 г. возможности лова рыбы в данной местности снизились вдвое. Квоты пользуются на рынке большим спросом, и их можно продать за 600 000 у.е. Поступило предложение продать рыболовное оборудование за 150 000 у.е.

     Какие суммы будут включены в отчетность компании за 2011 г.? 

      Решение:

1. Квоты на вылов рыбы:

      При выборе организационной модели переоценки после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной  сумме, которая определяется как его справедливая стоимость на дату переоценки  за минусом накопленных  в последующем периоде  амортизации и убытков от обесценения.

      Для  целей переоценки, согласно IAS 38, справедливая стоимость   должна   определяться   с ориентацией    на    активный    рынок.    Стандартом   устанавливается,    что    переоценки нематериальных  активов  должны   проводится   достаточно   регулярно   во   избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости.

      Если  в момент переоценки признано увеличение стоимости НМД, то такая дооценка кредитуется непосредственно на капитал (за исключением признанного  ранее убытка), снижение же стоимости должно быть отнесено на расходы, кроме случаев, когда оно покрывается ранее признанным увеличением стоимости.

      По мере эксплуатации актива реализуется сумма его дооценки. Включенная в капитал дооценка проводится на распределённую прибыль (без отражения в отчёте о прибылях и убытках) в сумме разницы между амортизацией, рассчитанной после переоценки, и амортизацией на основе первоначальной стоимости. При выбытии актива так же реализуется вся сумма прироста стоимости.

      Поскольку справедливая стоимость квоты на вылов рыбы составляет 600000 у.е., то компания должна начислить дооценку в сумме:

600000 у.е.  – 40000 у.е. = 200000 у.е.

Д-т  Нематериальные активы – 200000 у.е.

К-т  Резерв переоценки   – 200000 у.е. 

2. Рыболовное оборудование:

      В соответствии с МСФО 36 организация должна на каждую отчётную дату проверять все объекты основных средств на наличие признаков обесценивания. Это могут быть как внешние признаки (падение рынка, изменение законодательства, изменение ставки дисконтирования и т.д.), так и внутреннее (повреждение актива, экономические выгоды от актива меньше ожидаемых и т.д.) Для данной проверки сравнивается балансовая и возмещаемая стоимости одного и того же актива.

      Балансовая стоимость актива оказывается больше его возмещаемой стоимости, необходимо уменьшить стоимость актива в балансе до его возмещаемой суммы и    признать    убыток    от    обесценивания в    размере    (балансовая стоимость – возмещаемая стоимость).

      Убыток от  обесценивания актива признается  в отчете о прибылях и убытках немедленно в полном объеме.

      Таблица 1

Отражение убытков от обесценивания активов  в финансовой отчётности компании (модель учёта активов по первоначальной стоимости)

      МСФО 36 не даёт однозначных указаний относительно учета корректировки балансовой стоимости актива. Проверка по кредиту  обычно осуществляется по счёту обесценения, который, по сути, похож на счёт накопленного износа. Для целей предоставления отчётности то же сумма зачитывается относительно первоначальной стоимости актива.

      Учет  убытка от обесценивания актива на счете обесценивания  необходим, так как накопленный убыток от обесценения может быть восстановлен в дальнейшем. 

      Таким образом, в отчетность компании за 2011 г. будут включены суммы:

– нематериальные активы  – 200000 у.е.

– резерв переоценки   – 200000 у.е.

– убыток от обесценивания – 50000 у.е. 

Библиографический список

1. Аверчев И.В. МСФО. Практика применения. – М.: Финансы  и статистика, 2008. – 310 с.
2. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ТК Велби, 2007. – 352 с.
3. Бакаев А.С. Стратегия трансформации бухгалтерского учета в рыночной экономике.
4. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2009.
5. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). – М.: Финансы и статистика, 2009. – 296 с.
6. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. – СПб.: ИД Бизнес-пресса, 2009. – 352 с.
7. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери-АССА, 2009.
8. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 346 с.
9. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – М.: Экзамен, 2008.
10. Шишкова  Т.В., Козельцева Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 311 с.