Контрольная работа по "Бухгалтерский учет и аудит"

     Предприятие должно применять стандарт МСФО (IFRS) 1 в первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS) и в любой промежуточной финансовой отчетности, если таковая имеется, представляемой согласно МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS).

     Первой  финансовой отчетностью предприятия  по МСФО (IFRS) является первая годовая  финансовая отчетность, в которой предприятие принимает Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), четко и безоговорочно заявляя в такой финансовой отчетности о ее соответствии МСФО (IFRS).

     Финансовая  отчетность по МСФО (IFRS) является первой финансовой отчетностью предприятия по МСФО (IFRS), если, например, предприятие:

1. представляло финансовую отчетность, за самый последний предшествующий период:

• согласно национальным требованиям, которые соответствуют Международ-ным стандартам финансовой отчетности (IFRS) не во всех отношениях;

• в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) во всех отношениях, кроме того факта, что финансовая отчетность не содержала четкого и безоговорочного заявления о том, что она соответствует Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);
• содержащую четкое и безоговорочное заявление о том, что она соответствует некоторым, но не всем МСФО (IFRS);
• согласно национальным требованиям, не соответствующим Международным стандартам финансовой отчетности с использованием некоторых отдельных МСФО (IFRS) для учета статей, по которым не существовало национальных требований;
• согласно национальным требованиям, с включением сверки некоторых сумм с суммами, определенными согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

2. подготовило финансовую отчетность согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) только для внутреннего пользования, не сделав ее доступной собственникам предприятия или любым другим внешним пользователям;

3. подготовило пакет отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) для целей консолидации без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, как определено в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» ;
4. не представляло финансовую отчетность за предыдущие периоды. [3]

     Стандарт МСФО (IFRS) 1 применяется, когда предприятие впервые применяет Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Он не применяется, если, например, предприятие: [2]

• прекращает представление финансовой отчетности согласно национальным требованиям, если оно до этого представило наряду с такой отчетностью также и другой комплект финансовой отчетности, содержащий четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);
• представляло финансовую отчетность за предыдущий год согласно национальным требованиям, и эта финансовая отчетность содержала четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);
• представляло финансовую отчетность за предыдущий год, в которой содержалось четкое и безоговорочное заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS), даже если в отношении этой финансовой отчетности было составлено аудиторское заключение с оговоркой.

     Предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО (IFRS) на дату перехода на МСФО (IFRS). Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО (IFRS). [5]

     Предприятие должно использовать единую учетную  политику при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS) и во всех периодах, представленных в его первой финансовой отчетности по МСФО (IFRS). Эта учетная политика должна соответствовать всем МСФО (IFRS), действующим на конец первого отчетного периода, по которому предприятие составляет отчетность по МСФО, кроме случаев, оговоренных в п.13–19 и приложениях В-Е.

     Кроме случаев, описанных в п. 13–19 и приложениях В-Е, предприятие должно в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS) 1:

• признавать все активы и обязательства, признание которых требуется в МСФО (IFRS);
• не признавать статьи в качестве активов или обязательств, если МСФО (IFRS) не разрешают такое признание;
• реклассифицировать статьи, признанные предприятием согласно предыдущим ОПБУ как один вид активов, обязательств или компонентов капитала, но являющиеся другим видом активов, обязательств или компонентов капитала согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);
• применять МСФО (IFRS) при измерении всех признанных активов и обязательств. [8]

     Учетная политика, применяемая предприятием при подготовке начального отчета о  финансовом положении по МСФО (IFRS), может  отличаться от учетной политики, применяемой  им на ту же дату при использовании  предыдущих ОПБУ. Корректировки возникают в результате событий и операций, имевших место до даты перехода на МСФО. Поэтому предприятие должно признавать эти корректировки непосредственно в нераспределенной прибыли (или в другой категории капитала) на дату перехода на МСФО.

     При определении справедливой стоимости  в соответствии с данным МСФО (IFRS) предприятие должно применять определение  справедливой стоимости, изложенное в  Приложении А, а также любые более  конкретные руководства, представленные в других МСФО (IFRS), по определению справедливой стоимости рассматриваемого актива или обязательства. Такая справедливая стоимость должна отражать условия, которые существовали на дату определения справедливой стоимости.

     Для соответствия МСФО (IAS) 1, финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна включать, по крайней мере, три отчета о финансовом положении, два отчета о совокупной прибыли (если таковые представляются), два отчета о движении денежных средств, два отчета об изменениях в капитале, и соответствующие примечания, включая сравнительную информацию.

     В финансовой отчетности, содержащей выдержки или сравнительную информацию согласно предыдущим ОПБУ, предприятие должно: [1]

• четко выделить информацию, представленную согласно предыдущим ОПБУ, как подготовленную не в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS); и
• раскрыть характер основных корректировок, которые сделали бы ее соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS). Предприятию не нужно определять количественную оценку таких корректировок.

     Предприятие должно пояснить, как переход от предыдущих ОПБУ к МСФО (IFRS) повлиял  на его финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств. Для соответствия п.23 первая финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS), должна включать:

1. сверки капитала, отраженного в отчете согласно предыдущим ОПБУ, с капиталом согласно МСФО (IFRS) на следующие даты:

• дату перехода на МСФО (IFRS);

• дату окончания последнего периода, представленного в последней годовой финансовой отчетности предприятия согласно предыдущим ОПБУ;

2. сверку общей совокупной прибыли по МСФО (IFRS) за самый последний период самой последней годовой финансовой отчетности предприятия. Отправной точкой для такой сверки должна быть общая совокупная прибыль согласно предыдущим ОПБУ за тот же самый период или, если предприятие не отражало данный показатель, прибыль или убыток согласно предыдущим ОПБУ;

3. в случае если предприятие впервые признавало или восстанавливало какие-либо убытки от обесценения при подготовке начального отчета о финансовом положении по МСФО (IFRS), раскрытия, которые требовались бы согласно МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», если бы предприятие признало эти убытки от обесценения или реверсивные записи по ним в периоде, начинающемся с даты его перехода на Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). [1]

     Сверки должны быть достаточно подробными, чтобы позволить пользователям понять существенные корректировки отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли. Если предприятие представляло отчет о движении денежных средств согласно предыдущим ОПБУ, то предприятие также должно пояснить существенным корректировки в отчете о движении денежных средств.

     Если  предприятие не представляло финансовую отчетность за предыдущие периоды, то этот факт должен быть раскрыт в его финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО (IFRS).

     Предприятие вправе классифицировать ранее признанный финансовый актив или ранее признанное финансовое обязательство как финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка за период, или классифицировать финансовый актив как имеющийся в наличии для продажи в соответствии с п.D19. Предприятие должно раскрыть справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств, отнесенных к каждой категории, на дату классификации, а также их классификацию и балансовую стоимость в предыдущей финансовой отчетности.

     Если  предприятие использует справедливую стоимость в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS) в качестве условной первоначальной стоимости для статьи основных средств, инвестиционного имущества или нематериального актива (см. п.D5 и D7), то финансовая отчетность предприятия, впервые подготовленная по МСФО (IFRS), должна раскрывать по каждой отдельной статье в начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS):

• сумму этих справедливых стоимостей;
• сумму корректировок балансовых стоимостей, отраженных в отчете согласно предыдущим ОПБУ.

     Если предприятие использует условную первоначальную стоимость в своем начальном отчете о финансовом положении по МСФО (IFRS) для учета инвестиций в дочерние предприятия, совместно контролируемые предприятия и ассоциированные предприятия в своей отдельной финансовой отчетности (см. п.D15), то первая отдельная финансовая отчетность предприятия по МСФО (IFRS) должна раскрывать следующую информацию: [7]

• совокупная условная первоначальная стоимость таких инвестиций, для которых условной первоначальной стоимостью является их балансовая стоимость по предыдущим ОПБУ;
• совокупная условная первоначальная стоимость инвестиций, для которых условной первоначальной стоимостью является их справедливая стоимость;
• совокупные корректировки справедливой стоимости, отраженной согласно предыдущим ОПБУ.

     При представлении промежуточной финансовой отчетности согласно МСФО (IAS) 34 за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS), предприятие должно удовлетворять дополнительным требованиям:

1. каждая промежуточная финансовая отчетность должна, если предприятие представляло таковую за сопоставимый промежуточный период непосредственно предшествующего финансового года, включать:

• сверки капитала согласно предыдущим ОПБУ на конец этого сопоставимого промежуточного периода с капиталом согласно МСФО (IFRS) на эту дату; и

• сверки его общей совокупной прибыли согласно МСФО (IAS) за этот сопоставимый промежуточный период (текущей и нарастающим итогом с начала года).
2. первая промежуточная финансовая отчетность предприятия, составленная в соответствии с МСФО (IAS) 34, за часть периода, охватываемого первой финансовой отчетностью по МСФО (IFRS), должна включать сверки, описанные в п. 24а, b, дополненные деталями, требуемыми в п.25, 26, или перекрестную ссылку на другой опубликованный документ, включающий эти сверки. [7]

     В МСФО (IAS) 34 требуется минимум раскрытий, что основано на допущении, что пользователи промежуточной финансовой отчетности также имеют доступ к самой  последней годовой финансовой отчетности. Однако данный стандарт также требует, чтобы предприятие раскрывало любые события или операции, существенные для понимания текущего промежуточного периода.