Контрольная работа по "Бухгалтерский учет в коммерческих банках"

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

• счете 320 -российским банкам;
• счете 321 - банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки  могут предоставлять кредиты: путем зачисления средств на расчетные счета клиентов - юридических лиц; открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии; кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах; участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков); другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому  клиенту на срок 50 дней отразится  проводкой: Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней» К 40702 «Коммерческие организации».

Если при выдаче кредита  предусмотрен залог, то выполняется  внебалансовая проводка: Д 99998 К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам» Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка: Д 99998 К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Если кредит выдан  под гарантию или поручительство, то выполняется проводка: Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства» К 99999. При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку: Д 47427 «Требования по получению процентов» К 70601 «Доходы банка».

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка: Д 40702 «Коммерческие клиенты» К 47427 «Требования по получению процентов». Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой: Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям» К 47427 «Требования по получению процентов».

Таким образом, в балансе банка  возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой: Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам» К 99999.

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой: Д 40702 «Коммерческие клиенты» К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней». Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту. Выполняется проводка: Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»К 99998. При возврате залога имуществом выполняется проводка: Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»К 99998.

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка: Д 99999 К 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»: Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами» К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

Кредит, выданный банком в форме  кредитной линии, отразится внебалансовой  проводкой: Д 99998 К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита: Д 45203 К 40702. Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка: Д 91316 К 99998.

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита: Д 99998 К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''». Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой: Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')» К 40702 (30102). Одновременно выполняется проводка: Д 91317К 99998.

При выдаче межбанковского кредита  другому коммерческому банку  выполняется проводка: Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней» К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России». При погашении кредита в срок выполняется проводка: Д 30102 К 32003. Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой: Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам К 32003.

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой: Д 70606 «Расходы банка» К 32403 «Резервы под возможные потери». Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой: Д 32403 К 70601 «Доходы банка». Погашение просроченного кредита отразится проводкой: Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ» К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок». Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой: Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам» К 47427 «Требования по уплате процентов». Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой: Д 030102 К 32501.

Все банковские счета подразделяются на активные и  пассивные. На активных счетах учитываются денежные средства, драгоценные металлы и камни, предоставленные кредиты, вложения в ценные бумаги, имущество банка, дебиторская задолженность и другие активы, т.е. отражается размещение средств. Пассивные счета предназначаются для учета уставного капитала и фондов, привлеченных денежных средств, полученных межбанковских кредитов, прибыли банка, кредиторской задолженности и других пассивов, являющихся ресурсами банка. На активнцх счетах начальное сальдо отражается по дебету, дебетовые )     обороты означают увеличение средств, а кредитовые - уменьшение. На пассивных счетах начальное сальдо показывается по кредиту, при увеличении остатка на счете проводятся записи по кредиту, при уменьшении - по дебету. Порядок записи по счету зависит от характера начального сальдо:  Действующим Планом счетов бухгалтерского учета в КО не предусмотрены активно-пассивные счета, т.е. в балансе не должно показываться сальдо одновременно по дебету и кредиту по счету второго порядка. Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматриваются парные счета - активные и пассивные.

В конце каждого  операционного дня по парным счетам выводится общее сальдо; дебетовое  сальдо отражается на активном счете, а кредитовое сальдо - на пассивном счете. В Плане счетов бухгалтерского учета приводится список парных счетов.

В случае, когда по договору банковского счета предусмотрено, что банк может оплатить клиентские документы с их расчетных (текущих) счетов сверх остатка имеющихся на них денежных средств, возникает кредитная операция. Образовавшееся дебетовое сальдо на указанных счетах в конце операционного дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов клиентам (овердрафт). На счетах бухгалтерского учета банковские операции отражаются в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты.

В целях анализа  ликвидности баланса коммерческого банка предусмотрена временная структура соответствующих счетов второго порядка: до востребования, сроком до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней, от 181 до 1 года, свыше 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и депозитам дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней. По внебалансовым счетам раздела Г «Срочные операции»: сроком исполнения на следующий день, сроком исполнения от 2 до 7 дней, сроком исполнения от 8 до 30 дней, сроком исполнения от 31 до 90 дней и свыше 91 дня.

На счетах до востребования учитываются: средства, подлежащие возврату (получению) по первому требованию; средства, подлежащие возврату (по лучению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.

Учет активных и пассивных операций предусматривается  вести не только по срокам, но и в  необходимых случаях по собственникам, коммерческим и некоммерческим предприятиям и организациям.

Коммерческий  банк имеет право самостоятельно открывать в соответствующих разделах Плана счетов счета второго порядка для отражения своих собственных операций. Для учета отдельных операций предназначаются транзитные счета. Кроме того, банк может открывать клиентам на определенный срок накопительные счета для зачисления денежных средств, остатки с которых по истечении определенного срока перечисляются на расчетные (текущие) счета. В большинстве разделов Плана счетов по учету активных операций имеются счета для учета созданных банком резервов под возможные потери.

Забалансовые  счета сгруппированы в четырех  главах: глава Б «Счета до верительного управления», глава В «Внебалансовые счета» (разделы 2-6), глава Г «Срочные операции», глава Д «Счета ДЕПО». Забалансовые счета предназначены для учета объектов доверительного управления, неоплаченного уставного капитала банка, бланков ценных бумаг прочих эмитентов, не размещенных ценных бумаг, расчетных операций и документов; обеспечительных обязательств по кредитам и процентам; невзысканной задолженности по кредитам; ненаступивших по срокам требований и обязательств; различного рода отсроченных и просроченных платежей, а также ценных бумаг, находящихся в депозитарии банка. В основе группировки забалансовых счетов лежит принцип однородности учитываемых средств, ценностей и документов, а также различных финансовых сделок. Следует отметить, что средства, ценности и документы, отраженные в бухгалтерском учете по балансовым счетам, по забалансовым счетам уже не отражаются. Первая цифра обозначения номера забалансового счета не связана с обозначением номера раздела Плана счетов. Учет на всех забалансовых активных и пассивных счетах также ведется методом двойной записи.

При приобретении ценной бумаги стоимость ценной бумаги и признанных существенными затрат, связанных с ее приобретением, отражается бухгалтерской записью: Дебет соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в ценные бумаги; Кредит счетов по учету денежных средств, № 47407, 47408, 30602, а в части затрат, связанных с приобретением, также № 47422, 50905.

Начисление процентного (купонного) дохода по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью: Дебет лицевого счета «ПКД начисленный» соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства; Кредит счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Для признания в бухгалтерском  учете процентного дохода должны быть одновременно соблюдены условия: право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; сумма дохода может быть определена.

Начисление дисконта по долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью: Дебет лицевого счета "Дисконт начисленный" соответствующих балансовых счетов второго порядка по учету вложений в долговые обязательства; Кредит счета № 50407 (при наличии неопределенности признания дохода) либо счета по учету доходов (при отсутствии неопределенности получения дохода).

Выплата процентов (погашение  купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерскими записями: Дебет счета по учету денежных средств, либо счета № 30602 - на полную сумму, выплаченную эмитентом; Кредит соответствующего балансового счета второго порядка по учету вложений в долговые обязательства: лицевой счет «ПКД начисленный» - на сумму процентного (купонного) дохода; лицевой счет выпуска (отдельной ценной бумаги или партии) - на сумму, входящую в цену приобретения.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный  процентный (купонный) доход относится  на доходы бухгалтерской записью: Дебет счета № 50407; Кредит счета по учету доходов.

Выбытие ценной бумаги в  бухгалтерском учете отражается следующим образом.

По долговому обязательству, для которого получение дохода признается неопределенным, ранее начисленный  процентный (купонный) доход, а также  дисконт относится на доходы бухгалтерской записью: Дебет счета № 50407; Кредит счета по учету доходов. По дебету счета № 61210 отражаются: стоимость ценной бумаги (включая купонный доход и дисконт по долговым обязательствам) в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом второго порядка; затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами № 47422, 30602; положительные разницы переоценки ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги (в соответствии с выбранным методом оценки стоимости).

При выбытии (реализации) ценных бумаг «имеющихся в наличии  для продажи» их стоимость списывается  по дебету счета № 61210 с учетом переоценки. Суммы переоценки, приходящиеся на выбывающие (реализуемые) ценные бумаги, подлежат отнесению на счета по учету доходов или расходов следующими бухгалтерскими записями:

1) суммы положительной  переоценки: Дебет балансового счета № 10603; Кредит счета по учету доходов (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами).