Контрольная работа по "Аудиту"

•  организация работы с нормативно-справочной литературой;

• участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, налогового планирования и т. д.

В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры 

•  наблюдение; осмотр; опрос; просмотр документов;  аналитические процедуры. 

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета  и внутреннего контроля могут  являться:

учредительные и регистрационные документы; , приказ по учетной политике;

бухгалтерская отчетность, регистры учета; контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг; результаты осмотра предприятия, его производственных площадках, офисных помещений; результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия; результаты наблюдения за производственным процессом; результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);  информация от третьих лиц.

Следует ли документировать  результаты предварительного планирования. Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, можно утверждать, что документирование результатов этого этапа необходимо.

Поскольку в  федеральных стандартах, как отмечено выше, отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования, то это предмет соответствующего внутрифирменного стандарта.

Результатом предварительного планирования прежде всего является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента.

 Подобные сомнения  могут быть основаны на таких  фактах, как неплатежеспособность  предприятия при одновременном  желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, умеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

 

3. Внутренние  аудиторские стандарты.

 

Под внутренними стандартами  аудиторской организации и индивидуальных аудиторов понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской  организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторская организация должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

– соблюдению внешних аудиторских стандартов;

– уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

– увеличению объема выполняемых аудиторских услуг и пр.

Во внутренние стандарты  входят стандарты, определяющие организационно-экономические  аспекты деятельности аудиторских  фирм, права и обязанности сотрудников, оплату труда, организацию планирования, порядок заключения договоров по видам работ и др.

Также внутренние стандарты дополняют  и расшифровывают положения федеральных  или внутренних стандартов аккредитованных  профессиональных аудиторских организаций.

Специализированные внутренние стандарты включают стандарты в области методологии проведения аудиторских проверок по различным направлениям деятельности экономических субъектов, а также по различным целям проведения аудита.

Внутренние стандарты по методике проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Позволяют сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков (с помощью рабочих таблиц и вопросников, других документов технического характера), обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов (помощников) аудитора.

Внутренние стандарты, устанавливающие  порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутренние стандарты  должны удовлетворять следующим  требованиям:

– целесообразности – при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

– преемственности и непротиворечивости, т.е. обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

– полноты и детализации. Внутренние стандарты должны комплексно обхватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

– единство терминологической базы – обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах. [2]

Внутренние стандарты, содержащие общие положения по аудиту, предназначены для регулирования  взаимоотношений, возникающих между  аудиторской организацией и проверяемым  экономическим субъектом, взаимоотношений  между аудиторами, а также между  сотрудниками и администрацией аудиторской организации в соответствии с основными принципами проведения аудита и этическими нормами.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического  сопровождения является необходимым  показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние стандарты  формулируют единые базовые требования к порядку проведения аудита, к  качеству и надежности аудита и создают  при их соблюдении дополнительный уровень  гарантии результатов аудиторской  проверки.

 

4. Аудит условных  факторов и событий после отчетной даты

Включению в  бухгалтерскую отчетность подлежат не только события, произошедшие до отчетной даты, но и более поздние факты, Требования к отражению такой  информации в бухгалтерском учете  и отчетности установлены Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утвержденным приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н, в ред. на 20 декабря 2007 г,),

Событием после  отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который оказал или  может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Для целей бухгалтерского учета события после отчетной даты под разделяются на две группы:

1) события, подтверждающие  существовавшие на отчетную дату. хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность;

• объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства,
• произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существен; ном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату,
• получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации,
• продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован,
• объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами за периоды, предшествовавшие отчетной дате,

— обнаружение  после отчетной даты того обстоятельства, что процент готовности объекта  строительства, использованный для  определения финансового результата по состоянию на отчетную дату методом «Доход по стоимости работ по мере их готовности», был необоснован,

— получение  от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры,

— обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут

к искажению  бухгалтерской отчетности за отчетный период;

2) события, свидетельствующие  о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность:

— принятие решения  о реорганизации организации,

—приобретение предприятия как имущественного комплекса,

— реконструкция  или планируемая реконструкция,

— принятие решения об эмиссии акций и. иных ценных бумаг,

— крупная сделка, связанная с приобретением и  выбытием основных средств и финансовых вложений,

— пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации,

— прекращение  существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату,

—существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место  после отчетной даты,

— непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют  после отчетной даты,

—действия органов  государственной власти (национализация и т.п.).

В бухгалтерской  отчетности за отчетный год отражаются существенные события после отчетной даты. Такое событие признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации, Степень существенности события организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности.

Существенные  события первой группы отражаются в  отчетности путем уточнения учетных  показателей, а события второй группы раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Но в любом случае последствия события после отчетной даты оцениваются в денежном выражении, для чего организация делает соответствующий расчет, который должен быть подтвержден организацией,

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах  и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом:

• событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация ведет свою деятельность;
• или событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Документы, содержащие информацию о СПОД. (табл.1)

Вид документов	На что следует обратить внимание	Комментарий
Протоколы	Протоколы собраний акционеров (участников), совета директоров и исполнительных органов организации, проведенных после подготовки баланса	Эти документы  могут содержать информацию о  крупных сделках и грозящих финансовых трудностях
Акты проверок и заключения	Акты проверок налоговыми, таможенными, лицензирующими и надзорными органами	Может быть, получена информация о причитающихся к  уплате штрафных санкциях и пенях, а  также о фактах нарушения действующего законодательства
Планы и прогнозы	долго-, средне- и краткосрочные планы развития; бюджеты по направлениям деятельности; прогнозы финансового и имущественного состояния организации	Указанные документы  содержат предположения специалистов относительно наиболее вероятного значения финансового результата, активов, обязательств и иных показателей финансово-хозяйственной деятельности
Договоры	долгосрочные  хозяйственные договоры; договоры, предусматривающие существенные финансовые санкции за нарушение их условий; соглашения о намерениях и проекты сделок	Такие документы  могут помочь в формировании общего представления о состоянии договорной и претензионной работы. Особое внимание следует обратить на исполнение организацией условий хозяйственных договоров, в особенности тех из них, которые предусматривают значительные финансовые санкции
Переписка	представителям  общего собрания акционеров, банкам, займодавцам, крупным кредиторам, юристу (юридической  фирме)	Из запросов, направленных специалистам и контрагентам, может быть получена информация о деталях взаимоотношений организации с контрагентами и акционерами, уточнены вопросы, недостаточно освященные в иных источниках информации