Контроль и ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно ст.115 каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней.

Для проверки правильности исчисления отпускных ревизор в ходе проверки произвел расчет отпускных для Смирнова Н.В. Согласно записки-расчёту работнику предоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2011 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной плате работника за 12 месяцев, предшествующие месяцу предоставления отпуска. В данном случае расчетный период включает с февраля 2011 г. по январь 2011 г. Согласно расчетным листкам заработная плата за 12 данных месяцев составила 51960,00 рублей.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней)[4].

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде 352,8 (29,4 дней * 12 месяца). Следовательно, среднедневной заработок Смирнова Н.В. составил 147,28 рублей. Так как отпуск работника выпал на 2 месяца, то размер начисленных отпускных будет распределяться между февралем и мартом пропорционально дням отдыха, приходящихся на эти месяцы. То есть согласно Табелю учета использования рабочего времени ф. Т-13  на февраль и на март пришлось по 14 дней отпуска. Таким образом, в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 2 061,92 рублей (=147,28 рублей*14 дней).

По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февраль и март, в феврале было начислено 1 767,36 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте – 2 356,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска.

Можно отметить несоответствие учетных данных и расчетов ревизора.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности с учётом вступившего в силу с 01 января 2011 г. Федерального закона от 08.12.2010 г. № 343 – ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»:

      расчета среднедневного заработка;

      размера пособия в зависимости от стажа работы:

      предельного размера заработка для исчисления пособий за календарный год

- 2009 год – 415 000,00 руб.

- 2010 год – 415 000,00 руб.

- 2011 год – 463 000 руб.

      суммы начисленного пособия[5].

          Причем выплата пособия может осуществляться либо по всем местам работы работника, либо только по одному месту работы по выбору застрахованного лица с учетом заработка у других работодателей.

Расчет пособия проводится в организации ООО "Связь плюс" с помощью расчетных листков. Ревизору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию. Работник Колычев Н.Н. в период с 01.02.2011г. по 28.02.2011г. был на больничном, о чем свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию. На основании больничного листа бухгалтер производит расчёт средней заработной платы.

При любом режиме работы исчисление пособий осуществляется из среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая с учетом страхового стажа. Если страховой стаж менее 6 мес. – ограничение пособия МРОТ.

Средний месячный заработок принимается равным МРОТ в случаях:

1)         Если в двух календарных годах (2009 год + 2010 год) отсутствует заработная плата;

2)         Если фактический средний месячный заработок (2009 год + 2010 год) ниже МРОТ.

Средний дневной заработок определяется путем деления общего заработка на 730.

Таким образом, фактически начисленная заработная плата за 2009 год составила 51960,00 рублей, и за 2010 год – 51960,00 руб. Страховой стаж работника 7 лет, 3 мес. Число дней больничного – 28.

Ср/дневной  заработок – (51960,00 + 51960,00) : 730 = 142, 36 руб.

Дневное пособие           - 142,36 * 80 % = 113,89 руб.

Сумма пособия              - 113,89 * 28 = 3188,92 руб.

С 01 января 2011 г. пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в следующем порядке:

- за первые три дня заболевания (травмы) - за счет средств работодателя;

- с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.

Таким образом, работник Колычев Н.Н. за счёт средств работодателя должен получить 341,67 руб. (113,89 * 3), а за счёт Фонда – 2847,25 руб. (113,89 * 25).

Начисленное пособие по нетрудоспособности отражено в расчётной ведомости за февраль. Сумма рассчитанного Ревизором и бухгалтером организации пособия совпадает.

Проверив правильность и обоснованность начисления заработной платы, ревизор проверяет удержания из оплаты труда. Как правило, проверка производится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда.

Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование.  

Удержания могут производиться:

      по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба);

      по поручениям-обязательствам за товары, купленные в кредит;

      по заявлению работника (перечисление квартплаты, за содержание ребенка в дошкольном учреждении, плата за обучение, профсоюзные взносы и т.п.);

      удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Общая сумма удержаний не должна превышать 50% месячного заработка[6].

Согласно НКРФ налоговой базой для исчисления НДФЛ является совокупный доход физического лица. Поэтому ревизору необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц.

При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами и т.п.).

Согласно НК РФ физические лица могут иметь различного рода льготы: социальные, стандартные, имущественные, профессиональные вычеты.

Для установления законности предоставления льгот необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы:

      заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

      документы, подтверждающие расходы по строительству (приобретению) дома, дачи, садового домика, квартиры (комнаты в коммунальной квартире).

Наиболее распространенны стандартные вычеты (согласно ст.218 НК РФ):

      налоговый вычет в размере 400 рублей на самого работника;

      налоговый вычет в размере 1000 рублей на каждого ребенка, не достигшего 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный вычет на работника полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 40 000 руб.

Стандартный вычет на ребёнка полагается до того месяца, в котором сумма доходов физического лица, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысит 280 000 руб.

Таким образом, для расчёта НДФЛ используется расчётный листок.  Согласно данным за январь Болотову Д.Н. было начислено 3752,67 руб. Данная сумма является совокупным доходом работника за январь и включает в себя согласно расчетному листку:

Оклад, с учетом отработанного времени – 3752,67 руб.

НДФЛ в размере 13 % составляет 306 руб., то есть (3752,67 - 1 000 - 400) * 0,13. Согласно, лицевому счету работник имеет льготу на ребенка и на себя, то есть в совокупности 1400 руб.

В феврале Болотову Д.Н. было начислено 8592,55 руб. НДФЛ составил 935,00 руб., то есть (8592,55 - 1400) *0,13.

В марте совокупный доход составил 22898,40 руб. НДФЛ за март составил 1190,00 руб., то есть (10553,18 – 1400,00) *0,13. Поскольку заработная плата, рассчитанная нарастающим итогом с начала года не превысила 40 000 руб., то льготой на себя в размере 400 руб. работник получает, также как и льготу на ребенка.

Таким образом, проверка удержаний из заработной платы данного работника подтвердила правильность расчета сумм и их обоснованность. За исключением того момента, что начисленная в марте премия в размере 6 223,48 руб. является не обоснованной, поскольку в оправдательных документах приказ руководителя не был обнаружен ревизором.

При расчете страховых взносов в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
необходимо руководствоваться Федеральным законом № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.

Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования ст. 7 Фед. Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., за исключением выплат, указанных в ч. 1, 2 ст. 9 Фед. Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г., например, государственные пособия, оплата стоимости питания, компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощи и т.д.

В ООО "Связь плюс" применяется ставка налога равная 34 %, из которых 31,1 % уплачивается в пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование: страховая часть – 20 %, накопительная часть – 6 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3,1 %, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2 % и 2,9% в Фонд социального страхования.

При проверке правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки следующих документов:

Проверка основана на использовании машинограмм оборотов по субсчетам счета 69.

Результаты сверки можно оформить в таблице: