Консолидированная отчетность

    3. Операции по доходам,  расходам и прибыли  от реализации между консолидированными обществами. Исключаются внутригрупповые операции и сальдо по выручке от реализации, соответствующим расходам и прибыли с тем, чтобы в консолидированной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. Учет продаж и их финансовых результатов по операциям между компаниями, входящими в консолидированную группу, необходимо вести отдельно от других операций по продажам.

    4. Нереализованные  прибыли и убытки  от операций между  консолидированными  обществами. Исключаются финансовые результаты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидируемую отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным — в других. Например, общество Д реализовало своему материнскому обществу М полуфабрикаты на 16 млн. долл. и получило от этой операции 3,2 млн. долл. прибыли, которую оно отразило в своей бухгалтерской отчетности. К концу отчетного периода в обществе М успели переработать и реализовать на сторону, за пределы сферы консолидации полуфабрикатов Д только на 12 млн. долл.

    Следовательно, в консолидированную отчетность нельзя включать все 3,2 млн. долл. прибыли Д. Ее следует уменьшить на одну четверть: 3,2 : 4 = 0,8 млн. долл., одновременно уменьшив на эту величину стоимость производственных запасов в обществе М. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Пример составления  консолидированной  бухгалтерской отчетности на предприятии ОAO «ЛУКОЙЛ». 

    2.1 Общая характеристика  предприятия ОAO «ЛУКОЙЛ».

    Группа  была учреждена в соответствии с  Указом Президента Российской Федерации  от 17 ноября 1992 г. № 1403. Согласно этому Указу Правительство Российской Федерации 5 апреля 1993 г. передало Компании 51% голосующих акций пятнадцати компаний. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 сентября 1995 г. № 861 в течение 1995 г. Группе были переданы акции еще девяти компаний. Начиная с 1995 г. Группа осуществила программу обмена акций в целях доведения доли собственного участия в уставном капитале каждой из этих двадцати четырёх компаний до 100%. С момента образования Группы до настоящего времени её состав значительно расширился за счёт объединения долей собственности, приобретения новых компаний и развития новых видов деятельности. В настоящее время ОАО «ЛУКОЙЛ» является глобальной энергетической компанией, осуществляющей свою деятельность через дочерние предприятия в 37 странах мира на четырёх континентах.

    ОАО «ЛУКОЙЛ» является одной из крупнейших нефтегазовых компаний в мире по размеру запасов углеводородов. По состоянию на 1 января 2010 г доказанные запасы нефти Компании составляли около 13,7 млрд. барр., газа – 22,9 трлн. куб. м, что в совокупности составляет 17,5 млрд. барр. н. э.

    Основными видами деятельности ОАО «ЛУКОЙЛ» и  его дочерних компаний являются разведка, добыча, переработка и реализация нефти и нефтепродуктов. ОАО «ЛУКОЙЛ» является материнской компанией вертикально интегрированной группы предприятий.

    Деятельность  Группы можно разделить на три  основных операционных сегмента:

• Разведка и добыча – деятельность по разведке и разработке нефтегазовых месторождений и добыче нефти и природного газа, которая ведётся главным образом в Российской Федерации, а также на территории Азербайджана, Казахстана, Узбекистана, на Ближнем Востоке, в Южной Америке, Северной и Западной Африке.
• Переработка, торговля и сбыт – переработка и транспортировка продукции, деятельность по реализации нефти, природного газа и продуктов их переработки.
• Нефтехимия – деятельность по производству и реализации нефтехимической продукции.

    Уставный  капитал Компании составляется из номинальной  стоимости приобретенных акционерами (размещенных) акций и составляет 21 264 081 рубль 37,5 копейки.

    Уставный капитал Компании разделяется на 850 563 255 штук обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 2,5 копейки каждая, составляющих в сумме 100 процентов уставного капитала.

    Динамика  объемов выручки от реализации и объема продаж:

    В 2009 г. выручка от реализации уменьшилась  на 29 383 млн. долл. США, или на 41%, по сравнению с 2008 г. (в 2008 г. увеличилась на 24 586 млн. долл. США, или на 32,2%, по сравнению с 2007 г.).

    Выручка от продаж нефти уменьшилась в 2009 г. на 3 958 млн. долл. США, или на 16,1% (в 2008 г. увеличилась на 4 909 млн. долл. США, или на 24,9%, по сравнению с 2007 г.).

    Выручка от продаж нефтепродуктов уменьшилась на 21 425 млн. долл. США, или на 28,0% (в 2008 г. увеличилась на 19 677 млн. долл. США, или на 34,7%, по сравнению с 2007 г.).

    Снижение  выручки было связано с резким падением цен на углеводороды по сравнению с 2008 г. Кроме того, девальвация рубля по отношению к доллару США также привела к снижению средних цен реализации в России. В то же время была увеличена добыча и закупка нефти, что позволило нарастить объёмы продаж нефти на 10 432 тыс. тонн (26,4%). Рост добычи связан в первую очередь с началом добычи нефти на Южно-Хыльчуюском месторождении в августе 2008 г. В 2009 г. на этом месторождении было добыто 7,0 млн. т нефти, в 2008 г. 1,5 млн. т нефти.

    Также увеличился объёмы реализации нефтепродуктов за рубежом на 8 884 тыс. тонн (11,7%) главным образом в связи с началом переработки нефти и нефтепродуктов на ИСАБ и ТРН. Доля в производстве нефтепродуктов на этих комплексах составила в 2009 г. 6,2 млн. т и 1,5 млн. т соответственно. В 2008 г. доля в производстве нефтепродуктов на ИСАБ составила 0,6 млн. т.

    Доля  реализации нефти и нефтепродуктов на внешнем рынке, включая страны СНГ, в общем объёме реализации составила в 2009 г. 77,8% (77,5% в 2008 г. и 82,3% в 2007 г.).

    В ОАО «ЛУКОЙЛ» ведется автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программы "1С: Консолидации 8": Стандарт.

    Структура предприятия представлена в Приложении 2.

    Предприятие возглавляет Директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

    Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

    Состав  бухгалтерской службы – 4 человека: главный бухгалтер, заместитель  главного бухгалтера; бухгалтер по заработной плате и расчетам; а  также бухгалтер по учету материалов, основных средств, не материальных активов  и т.д.

    Руководителем Отдел внешнеэкономических связей является Вице-президент по внешнеэкономическим связям, в его подчинении находятся: Вице-президент Руководитель Европейского  представительства компании и Вице-президент по общим вопросам. Данный отдел занимается расширением рынка сбыта и поиском потребителей продукции предприятия в иностранных государствах.

    Отдел продаж – производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов и т.д. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом.

    Отдел по добыче и переработке  нефти и нефтепродуктов, руководителем является Вице-президент по добыче нефти, в его подчинении находятся: Вице-президент по переработке нефти и нефтепродуктов, а также Департамент по геологии и разведке. Данный отдел занимается поиском новых месторождений нефти, ее добычей и переработкой. 
 

    2.2 Особенности формирования консолидированной бухгалтерской отчетности на предприятии ОAO «ЛУКОЙЛ».

    Промежуточная консолидированная финансовая отчетность на предприятии ОAO «ЛУКОЙЛ» составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), применимыми к промежуточной финансовой отчетности.

    В консолидированную финансовую отчетность включены данные о финансовом положении и результатах деятельности Компании, а также ее дочерних компаний, в которых Компании прямо или косвенно принадлежит более 50% голосующих акций или долей капитала, и которые находятся под контролем Компании.

    Существенные  вложения в компании, в которых  Компании прямо или косвенно принадлежит от 20% до 50% голосующих акций или долей капитала и на деятельность которых Компания оказывает существенное влияние, но при этом не имеет контроля над ними, учитываются по методу долевого участия. Вложения в компании, в которых Компании прямо или косвенно принадлежит более 50% голосующих акций или долей капитала, учитываются также по методу долевого участия.

    Неделимые доли в совместных предприятиях по добыче нефти и газа учитываются  по методу пропорциональной консолидации. Вложения в прочие компании отражены по стоимости приобретения. Инвестиции в компании, учитываемые по методу долевого участия, и вложения в прочие компании отражены в статье «Финансовые вложения» консолидированного баланса.

      Консолидированная бухгалтерская отчетность на предприятии состоит из (см. приложение 3):

• консолидированного бухгалтерского баланса;
• консолидированного отчета о прибылях и убытках;
• консолидированного отчета об акционерном капитале и совокупном доходе;
• консолидированного отчета о движении денежных средств.

    Формы консолидированной бухгалтерской отчетности организации содержат сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

    Формирование  основных статей консолидированной бухгалтерской отчетности:

    1. Денежные средства и их эквиваленты.

    Денежные  средства и их эквиваленты включают все высоколиквидные финансовые вложения со сроком погашения не более  трех месяцев. Денежные средства, по которым существуют ограничения в использовании, отражены в составе прочих внеоборотных активов.

    2. Дебиторская задолженность и векселя к получению.

    Дебиторская задолженность и векселя к  получению отражены по фактической  стоимости за вычетом резервов по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам начисляется с учетом степени  вероятности погашения дебиторской  задолженности.

    3. Запасы.

    Начиная с 1 января 2009 г. Группа приняла решение  изменить метод учета готовой  продукции и товаров, приобретенных  для перепродажи, с метода учета  по средневзвешенной стоимости на метод  учета по стоимости первого по времени приобретения или выработки (ФИФО). Этот метод отражает результаты последней по времени деловой активности, позволяет наиболее оперативно отражать результаты деятельности и представляет наилучшее соответствие между затратами по реализации и соответствующей реализацией.