Консолидированная отчетность, ее особенности и порядок составления

         Таким образом, цена фирмы — это разница между суммой, уплаченной за действующее предприятие, и справедливой рыночной ценой приобретаемых идентифицируемых активов.

         При приобретении может возникнуть отрицательный гудвилл, если стоимость приобретения (инвестиции) меньше справедливой рыночной Цены, Такое явление типично при недооцененных активах молодых или Убыточных компаний, находящихся на грани банкротства фирм. Отрицательная цена фирмы, возникающая при консолидации, показывается как резервный капитал, возникающий при консолидации.

          Резервный капитал определяется как цена покупки минус справедливая цена приобретенных активов. Резервный капитал характеризует ожидаемые будущие доходы или выгоду от сделки при покупке предприятия по более низкой цене. Он пропорционально списывается. Несписанный остаток рассматривается как прибыль. 

Метод слияния (поглощения)

        Описанный ранее метод приобретения путем покупки имеет свои сложности: прежде всего согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

           Рассмотрим характерные черты метода слияния (поглощения):

• активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;
• инвестиции показываются по номиналу;
• прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

          Применение указанного метода разрешено в следующих случаях:

• материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании;
• осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;
• расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;
• компании должны быть равновеликими.

          При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений. 

                                                         Заключение

    В настоящее время отчетливо проявляется  тенденция к расширению практики консолидирования бухгалтерской отчетности. Разработанная новая версия МСФО № 27 «Консолидированная бухгалтерская  отчетность и учет инвестирования в  дочерние компании» закрепляют эту  тенденцию на международном уровне.

    Приводя аргументы в пользу представления  консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения  ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической  линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки  в отчете отсутствуют, консолидированная  отчетность не вскрывает эту особенность  данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании и др. Именно по этой причине годовые  отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

    Одним из важнейших факторов создания так  называемой новой экономики была именно глобализация стандартов, и  можно с уверенностью утверждать, что эта тенденция сохранится и в будущем. Нужно рассматривать  международные стандарты финансовой отчётности, прежде всего, как эффективный  инструментарий для выхода на международные  рынки капитала, как новый комплексный  подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально  в 21 веке, который предъявляет качественно  новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных  рынках. Организации независимо от размеров и форм собственности придется решать следующую задачу: как остаться жизнеспособной на рынке. Это удастся  сделать только в случае предоставления товара или услуги, имеющего дополнительную ценность для потребителя, причем в  условиях динамично развивающейся  конкуренции. Это подразумевает  наличие гибкой организационной  структуры, в частности, возможность  приспосабливаться к ускоряющимся темпам изменений и циклам деловой  активности, а также обрабатывать интенсивные потоки информации, денежных средств и т.п. Успешно функционирующая организация с гибкой структурой следующего столетия должна собирать, анализировать и обрабатывать данные потоки в реальном режиме времени.

      В зарубежной практике, в отличие от российской, значительную роль для пользователей играет консолидированная отчетность. В нашей стране опыт формирования консолидированной отчетности относительно небольшой -Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» был принят лишь 27 июля 2010.

          Дальнейшее развитие методик составления консолидированной отчетности имеет важное значение в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой финансовой информации о результатах деятельности группы компаний.

         В настоящее время консолидированная отчетность выполняет не только информационную функцию, но и является основой для принятия управленческих решений заинтересованными пользователя.

         Согласно №208-ФЗ, под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

                              Список использованной  литературы

1. Федеральный  закон «О консолидированной финансовой  отчетности» от 27.07. 2010.

2. Положение  МСФО (IFRS) №3 «Объединение бизнеса».

3. Положение  МСФО (IFRS) №27 «Консолидированная и  индивидуальная финансовая отчетность»

4.Дмитриева И.М.  Бухгалтерский учет и аудит:учеб. Пособие // М.: Финансы и статистика, 2006 г.-724 с.

5. Домбровская  Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.пособие, 2010 г. - 279 с.

6.Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.— М.: КНОРУС, 2005.— 256 с.

7.Камышанов П.И., Камышанов А.Л. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2003.

8.Маренков H.JI., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. М.: Эдиториал УРСС, 2002.

9.Матвеев А. А., Суйц В. П. Консолидированная отчетность. Методика и практика. – М.: ФБК-Пресс, 2001. - 176 с. - (Библиотека журнала "Финансовые и бухгалтерские консультации")

10. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России // М.: Бухгалтерский учет — 2006 г., 328 11.Морозова Ж. А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор-Пресс, 2002.

12.Николаева О.Е., Шишкова ТВ. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Эдиториал УРСС, 2003.

13.Новодворский В Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

14.О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы (Постановление Правительства РФ от 9 января 1997г. № 24) // Российская газета. 1997. 21 января. №13. С.6; Собр. законодательства РФ.1997. № 3. Ст. 388.

15.Палий В. Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. - М.: Бератор-пресс, 2003.

16.Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2003.

17.Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. – М., 2002. - 224 с. – (Академия бухгалтера и менеджера)

18.Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2003.

19.Самойлов И.В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практическое руководство. - М.: Налоговый вестник, 2003.

20.Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. – М., 2000. – 110 с.

21.Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 1-3.

22.Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. - СПб.: Питер, 2003.

23. Финансовая газета, Региональный выпуск, 2004, №22, с. 14-15, №23, с.14

24.Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. – (Экономика и управление)