Консолидированная отчетность, ее особенности и порядок составления

— конечное или промежуточное материнское  предприятие рассматриваемого материнского предприятия представляет консолидированную  финансовую отчетность для широкого круга пользователей, которая соответствует  Международным стандартам финансовой отчетности. 

        В консолидированную бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты предприятий, в принципе входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся: 

        а) дочерние компании, контроль над которыми можно считать временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком будущем; 

        б) дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества. Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, «блокирования» банковских счетов и т.п.; 

        в) дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании, например, банк и промышленное акционерное общество, торговое и страховое общества. 

      В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах.

      1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

      2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

      3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

      4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

      5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

      6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

      7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

       Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление консолидированной бухгалтерской отчетности. 

        При составлении консолидированной бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов . 

        Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична от используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности. 

       Организация должна составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. 

       Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные: 

— о  финансовых вложениях организаций  группы в уставные капиталы других организаций; 

— о  номинальной стоимости акций (долей  капитала) организаций группы; 

— о  полученном организациями группы эмиссионном  доходе; 

— об остатках кредиторской и дебиторской задолженности  организаций группы друг другу; 

— о  кредитах и ссудах, выданных организациями  группы друг другу; 

— о  начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы; 

— о  внутригрупповых доходах и прибыли; 

— о  приобретенных у организаций  группы основных средствах; 

— о  приобретенных у организаций  группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции. 

      Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. 

      При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом: 

— затраты  по инвестициям инвестора элиминируются  собственным капиталом инвестируемых  предприятий; 

— остатки  непогашенной задолженности по внутрифирменным  операциям, таким, как внутрифирменные  продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются  полностью; 

— нереализованная  прибыль по внутрифирменным операциям  в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме; 

— нереализованные  убытки по внутрифирменным операциям  в остатках активов также элиминируются; 

— чистая прибыль, принадлежащая сторонним  акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей  материнской компании; 

— в  консолидированной отчетности следует  также выделить долю меньшинства  в нетто-активах. 

      В соответствии со ст.3 ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года №208-ФЗ:

       1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

       2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

       3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

     Годовая консолидированная финансовая  отчетность подлежит обязательному  аудиту. Аудиторское заключение  представляется и публикуется  вместе с указанной консолидированной  финансовой отчетностью.² 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3.Нормативное  регулирование консолидированной  отчетности

       Составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом № 208 «О консолидированной отчетности» от 27.07.2010 г. Также при составлении консолидированной отчетности используется МСФО № 27.

      Многие российские компании сейчас составляют консолидированную финансовую отчетность по МСФО, как правило, исключительно для контактов с западными инвесторами и партнерами. Российские же акционеры, инвесторы, партнеры не имеют доступа к этой отчетности, которая по существу является единственным источником надежной финансовой информации для важнейших экономических решений.

      В системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) имеется несколько стандартов, посвященных методологическим аспектам составления сводной (консолидированной) отчетности.

       По состоянию на 1 января 2005 г. действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

♦ МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

♦ ПКИ-12 «Консолидация – Специализированная компания»;

♦ ПКИ-33 «Консолидация и метод учета  по долевому участию – потенциальные  права голоса и распределение  дивидендов собственников».

Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о  ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

♦ МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные  компании»;

♦ ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных  прибылей и убытков по операциям  с ассоциированными компаниями»;

♦ МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных  сторонах»;

♦ МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

        Основные понятия, раскрывающие финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы, приведены в МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». К ним относятся:

     объединение компаний – это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании;

       покупка – это объединение компаний, при котором одна из компаний (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца), в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций;

      объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя;

      дата покупки – дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу;

      материнская компания (parent) – компания, имеющая одно или более дочерних предприятий;

      дочернее предприятие (subsidiary) – находящееся под контролем материнской компании;

       группа (group) – материнская компания и дочерние предприятия;

      контроль (control) – способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

      консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) – финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая, хозяйственная организация;

     доля меньшинства (minority interest) – доля чистых, или нетто, активов – результатов дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).³