Зависимость стоимости аудиторской поверки, возможных потерь и обобщенной себестоимости  аудита от его качества представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Соотношение «цена - качество» в аудите

По оси  абсцисс отражено изменение параметра, называемого «качество аудиторской  проверки» (К). Он зависит от целого ряда факторов: помимо объема аудиторских  процедур и отобранных аудиторских  доказательств определяется квалификацией  и опытом аудиторов, уровнем технологий, применяемых организацией, и т.п. Хотя показатель качества носит интегральный характер, основной его составляющей является объем проводимых работ. Так  как увеличение объема работ, повышение  качества можно интерпретировать как  увеличение вероятности обнаружения  существенных искажений отчетности, то показателем качества (К) может  служить оценка

К = 1 - РН, (1.1)

где РН - вероятность необнаружения аудитором  существенных искажений бухгалтерской  отчетности, называемая в научной  литературе риском необнаружения.

Ось ординат  представляет затраты аудиторской  организации, связанные с себестоимостью (С) аудиторской проверки, потери (П), связанные с необходимостью компенсации  в судебном (или досудебном) порядке  претензий клиентов, предъявленных  по результатам некачественно проведенного аудита. Кривой С представлена себестоимость (цена) аудиторской проверки. Естественно, что она растет по мере повышения  качества аудита.  

Возможные потери, связанные с выплатами  по претензиям, максимальны при минимальных  затратах на проверку (случай предоставления заведомо ложного аудиторского заключения, когда претензий от клиента не поступает, не рассматривается), они  снижаются по мере роста качества аудита.

Кривая  ОСА (обобщенная себестоимость аудита) представлена пунктирной кривой и получена суммированием двух величин себестоимости  С и потерь П.

На кривой ОСА существует точка К_о, минимума, в которой обобщенная себестоимость аудита минимальна и соотношение «цена - качество» оптимально с точки зрения аудиторской организации. Организация работы с качеством К < К_о соответствует повышенным аудиторским рискам, возможной потере конкурентоспособности. Наращивать затраты на повышение качества К > К_о, также нецелесообразно, ибо это неоправданно удорожает проверку и может привести к уходу клиентов в другие аудиторские фирмы.

Актуальной  представляется задача разработки технологий аудиторской проверки, снижающих  себестоимость не в ущерб качеству. Основным направлением ее решения является использование современных информационных технологий, компьютеризация аудита. Аудит связан с необходимостью обработки  больших объемов информации, которая  в современных автоматизированных системах бухгалтерского учета хранится в форме информационных массивов. Одним из путей решения задачи снижения трудоемкости аудиторских  процедур является использование аудитором  массивов компьютерных данных аудируемого  экономического субъекта. При этом могут использоваться как существующие универсальные средства, такие, как Excel, Foxpro и т.д., так и разработанные  и применяемые на постоянной основе аудиторскими организациями специальные  программные средства.

Исследование  экономического эффекта в количественной форме затруднено сложностью оценки результатов внедрения компьютеров  в практику аудита. В литературе рассматриваются обычно две стороны  экономического эффекта от внедрения  каких-либо технологий в сфере обработки  экономической информации: прямой и  косвенный. Первый (прямой) возникает  как следствие снижения себестоимости  самой обработки информации, снижения затрат, в частности временных.  
 

Второй (косвенный) связан с повышением точности аудита и, следовательно, со снижением  предпринимательских рисков как  аудиторской организации, так и  у пользователей информации при  принятии экономических решений. Одной  из оценок экономической эффективности  проекта внедрения компьютерных технологий в аудит служит срок окупаемости  затрат:

 (1.2)

где З - затраты на внедрение технологии;

ПЭ - прямой экономический эффект, полученный в  результате внедрения;

КЭ - косвенный  экономический эффект.

Прямой  экономический эффект от внедрения  компьютерных технологий в практику аудита можно получить либо в человеко-часах, сравнивая временные затраты  при обработке информации традиционным и автоматизированными способом, либо в денежном выражении, умножая  экономию времени на сложившуюся  в организации среднюю стоимость  часа работы аудитора.

ПЭ = Тэк × СЧср, (1.3)

где Тэк - экономия времени на выполнение аудиторских процедур и документирование аудита с внедрением компьютерных технологий;

СЧср - средняя стоимость часа работы аудитора.

Косвенный эффект от внедрения компьютерных технологий для аудиторской организации  проявляется в увеличении ее престижа, конкурентоспособности на рынке  аудиторских услуг. Так как эта  составляющая экономического эффекта  на практике не может быть определена количественно, то срок окупаемости  будем рассчитывать по упрощенной формуле:

 (1.4)

На практике вопрос о целесообразности капитальных  затрат на внедрение вычислительной техники и программного обеспечения  подавляющим большинством аудиторских  организаций решен уже давно, и решен положительно. 
 
 
 

Глава 2. Методология применения персональных компьютеров  в аудиторской  деятельности

2.1. Основные компоненты  СААД

     В последние годы на рынке прикладных программ появились программные  продукты, позволяющие аудиторам  активно использовать возможности  компьютеров в своей работе. Первыми  появились программы, обеспечивающие документирование аудита в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) «Документирование аудита», затем программы, решающие полный цикл задач по проведению аудиторской  проверки на всех этапах - от подготовки и планирования аудита до формирования аудиторского заключения. Разработчики прикладных программ для аудиторов  работают над созданием автоматизированных систем, позволяющих не только выполнять  все этапы аудиторской проверки, но и обеспечивающих руководителям  аудиторских фирм возможность осуществлять полный контроль над деятельностью  своей организации, ее отдельных  подразделений и сотрудников, повысить оперативность, оптимизировать процесс  принятия управленческих решений, рационально  планировать ресурсы компании и  многое другое.

     При разработке комплексной системы  автоматизации аудиторской деятельности (СААД) необходимо учесть необходимые  условия для практического решения  всех стоящих перед ней задач. СААД включает две основные подсистемы: функциональную и обеспечивающую.

     Функциональная  подсистема должна включать комплекс функций, задач, подзадач, процедур. Обеспечивающая подсистема включает следующие компоненты: информационное, техническое, математическое, программное, технологическое, организационное, правовое, эргономическое обеспечение.

     Информационное обеспечение подразделяется на внемашинное (документы и справочники) и базы данных (на машинных носителях). Первое включает нормативно-законодательную базу как бухгалтерской, так и аудиторской деятельности, методические материалы, всю первичную и отчетную документацию, если она предоставляется на бумажных носителях. Второе включает всю информацию, предоставляемую экономическим субъектом на машинных носителях, и ту, которая, хранится и формируется в базе данных СААД.

     Техническое обеспечение включает комплекс вычислительной и организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации, используемые в АСБУ и в СААД.

     Математическое обеспечение представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод, контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение защиты информации. Кроме того, математическое обеспечение включает различные алгоритмы расчетов, связанных с анализом бухгалтерской информации, организацией аудиторских выборок и обработкой данных выборочного контроля, построением рабочих таблиц, графиков и т.д.

     Программное обеспечение включает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующие алгоритмы обработки информации в широком смысле слова.

     Технологическое обеспечение - описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты), т.е. подробные инструкции пользователям или специалистам, работающим в системе.

     Организационное обеспечение - комплекс документов, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю работу по обработке информации, а также определяющих взаимосвязь как специалистов различных подразделений, так и аудиторов и представителей экономического субъекта.

     Правовое обеспечение - комплекс документов, определяющих права и обязанности аудиторов и представителей экономических субъектов, участвующих в процессе работы комплекса.

     Эргономическое обеспечение - комплекс мероприятий по организации современных рабочих мест, комфорта для работы специалистов аудиторских организаций.

     При проектировании и реализации любой  из задач, образующих функциональную структуру  СААД, необходимо реализовать каждую из перечисленных компонент. Каждая из этих компонент имеет определенное значение и является обязательной, но по значимости наиболее ответственным  сложным и трудоемким является создание информационного, математического, алгоритмического, программного и технологического обеспечения  процесса решения информационных задач.

     Программное и технологическое обеспечение  носит специфический характер, отражающий навыки и уровень квалификации разработчиков, реализующих алгоритмы решения  информационных задач в форме  интерфейса оператора и компьютера. В данной работе программирование не будет предметом нашего рассмотрения, основное внимание будет уделено  анализу состава и содержания информационных задач, решаемых в системе.

2.2. Функциональная структура  подсистемы СААД  при проведении  аудиторской проверки

     2.2.1. Основные этапы проведения аудиторской проверки, состав решаемых  

               задач

     Аудиторская деятельность включает предпринимательскую  деятельность по проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанию услуг, сопутствующих аудиту. Следовательно, СААД включает функциональные задачи по проведению аудита и по оказанию сопутствующих аудиту услуг.

     Функциональная  структура (рис. 2.1) подсистемы СААД в  части проведения аудита должна отражать, во-первых, основные этапы аудита, а  во-вторых, специфику аудита как  проверки информационной системы бухгалтерского учета.

     Обычно  выделяют три основных этапа аудита: подготовка, проведение и оформление результатов аудита. Для каждого  этапа характерны определенные задачи.

     Этап  подготовки включает следующие задачи:

• предварительное ознакомление с особенностями экономического субъекта (виды деятельности, состав покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков; организация бухгалтерского и налогового учета; организация системы внутреннего контроля);
• юридическое оформление договорных отношений с экономическим субъектом (письмо о согласии на проведение аудита, заключение договора на проведение проверки);
• планирование аудиторской проверки (определение уровня существенности; оценка составляющих аудиторского риска; определение состава объектов проверки; формирование программы проверки; формирование заданий аудиторам).

     Основной  этап - аудиторская проверка - представляет собой выполнение аудиторами соответствующих  заданий.

     Часть этих заданий может выполняться  параллельно, одновременно несколькими  исполнителями. Это проверки отдельных  разделов учета и синтетических  счетов, начиная с проверки наличия  и оформления первичных документов, формирования бухгалтерских записей  до получения соответствующих регистров  учета и показателей отчетности, проверка содержания применяемых методик  получения расчетных показателей.