Классификация затрат и её влияние на организацию управленческого учета

     В управленческом учете затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов [10,с.102]..

     По  месту возникновения затраты  группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям  калькуляции.

     Классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить (Таблица 1.2.1).

       К основным задачам управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

     Табл.1.2.1

     Классификация затрат в зависимости от направления  учета

 

     Рассмотрим  каждую классификацию в подробности:

     1. Затраты, используемые для калькулирования и оценки готовой продукции, выполненных работ и услуг.

     Для удобства приведем классификацию затрат на рис. 1.2.1 

     

 

Рисунок 1.2.1

     Приведенная группировка статей калькуляции  является типовой. Для различных отраслей экономики применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями орган и технологии производства.

     Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.

     По  экономической роли в изготовлении продукции производственные затраты подразделяются на:

     - основные;

     - накладные;

     Основные  расходы обусловлены непосредственно  процессом производства. К ним  относятся затраты сырья, материалов, топлива и энергии на технологические  цели, расходы, связанные с оплатой труда рабочих, их социальным страхованием, содержанием и эксплуатацией оборудования.

     Накладные расходы связаны с управлением  и обслуживанием производства. В  их состав включают заработную плату  административно-управленческого персонала; отчисления на его социальное страхование; содержание, амортизацию и текущий ремонт зданий, сооружений и хозяйственного инвентаря и т. п. В зависимости от места возникновения накладные расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

     Совокупность  основных и накладных расходов образует производственную себестоимость продукции.

     По  способу включения в себестоимость  продукции производственные затраты  подразделяются на:

      - прямые;

     - косвенные;

     Прямыми являются затраты, которые на основании  первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ, с изготовлением или выполнением которых они связаны.

     В отличии от прямых косвенные расходы  связаны с изготовлением всех видов продукции или выполнением  всех видов работ. Косвенные основные расходы находятся в прямой зависимости от времени работы оборудования или массы перевозимых грузов и других факторов. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам распределения, обеспечивая при этом возможную точность их отнесения на конкретный вид продукции или работ. К таким расходам относятся, например, часть расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

     Косвенные накладные расходы, в отличие  от косвенных основных, могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. Применяемая при этом база и метод распределения косвенных расходов определяются характером технологии и организации производства в организации. В состав косвенных накладных расходов входят расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства.

     По  целесообразности расходования производственные затраты подразделяются на:

     - производительные;

     - непроизводительные;

     Производительные  затраты связаны с изготовлением  продукции, непроизводительные — с  выпуском брака, потерями от простоев.

     В зависимости от связи с производством  различают затраты:

     - производственные;

     - расходы на продажу; 

     Производственные  расходы связаны с выпуском продукции  в цехах основного и вспомогательного производства и образуют производственную себестоимость.

     Расходы на продажу вызываются процессом  реализации продукции.

     В зависимости от времени возникновения  различают затраты:

     - текущие; 

     - будущие; 

     Текущие затраты относятся на затраты  текущего периода, будущие — включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.

     По  однородности состава различают  затраты:

     - элементные;

     - комплексные; 

     Элементные  затраты однородные по экономическому содержанию, к ним относятся расходы  на сырье и материалы, заработную плату, топливо, энергию и др.

     Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним относятся общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, расходы по освоению производства новых видов продукции, потери от брака, расходы на продажу[16,с.78]..  

     2. Затраты на производство, совокупность которых является основанием для принятия решений и планирования.

     Одной из задач бухгалтерского управленческого  учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

     Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах.

     В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат (рис.1.2.2):

 

     Рисунок 1.2.2 

     Динамику  совокупных постоянных затрат и удельных постоянных затрат иллюстрирует рисунок 1.1.3

       

        

     Рис. 1.1.3 Динамика совокупных и удельных постоянных затрат 

     Переменные  затраты в сумме изменяются прямо пропорционально изменению объема производства во времени, а рассчитанные на единицу продукции – представляют собой постоянную величину. Чем больше произведено продукции, тем больше величина затраченных сырья и материалов и заработной платы производственных рабочих, а расход сырья на одну единицу продукции, тарифные ставки и нормы затрат времени являются величинами постоянными на данный момент времени. В состав переменных затрат включаются сырье и основные материалы, энергия для технологических целей и технологическое топливо, часть вспомогательных материалов, непосредственно связанных с осуществлением производственно-технологического процесса, заработная плата основных производственных рабочих, учтенная по отдельным объектам калькуляции.

     Динамика  совокупных и удельных переменных затрат представлена на рисунке 1.1.4

         

      

     Рис. 1.1.4 Динамика совокупных и удельных переменных затрат 

     Различие  между переменными и постоянными  затратами имеет существенное значение для организации бухгалтерского управленческого учета. Переменными  затратами можно управлять внутри каждого центра ответственности, их величина может быть изменена в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производства. Постоянные затраты находятся вне контроля управленческого персонала, они являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства. Деление затрат на постоянные и переменные также важно в процессе выбора системы учета, калькулирования, анализа и прогнозирования. Оно составляет основу расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности, выбора ассортимента продукции и в конечном счете является основой экономической стратегии предприятия.

     Провести  четкое разделение затрат на постоянные и переменные в учете практически  невозможно, так как некоторые затраты имеют одновременно постоянные и переменные составляющие. В результате этого возникают еще две группы затрат: полупостоянные (условно-постоянные) и полупеременные (условно-переменные). В определении их сути большую роль играет понятие мощности работы или загрузки основного технологического оборудования, т. е. способности производить определенное количество продукции при наличии определенного количества занятого на этом оборудовании персонала.

     В зарубежной практике для обозначения  группы полупостоянных затрат, являющихся по отношению к степени загрузки технологического оборудования по своей абсолютной величине во времени неизменными, пользуются термином «фиксированные издержки», т. е. постоянно имеющие одну и ту же абсолютную величину в течение равных, последовательно связанных между собой отрезков времени. В отечественном учете их называют условно-постоянными затратами. Перечень этих затрат должен определяться исходя из специфики работы предприятия и отражаться в плане счетов управленческого учета. В эту группу обычно включаются статьи общехозяйственных и общепроизводственных расходов, за исключением затрат по содержанию и эксплуатации оборудования, относящихся к переменным затратам. В отечественной литературе принято также выделять подгруппу дискретно, ступенчато возрастающих затрат [17,с.87]. Они являются постоянными для конкретного объема производства в течение определенного промежутка времени, а затем начинают возрастать на постоянную величину (например, коммерческие расходы по реализации продукции предприятия).

 

      Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

     В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить  или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

     Приростные  и предельные затраты. Приростные затраты  являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.