Классификация видов и источников информации

    Составлению программы проверки предшествует оценка состояния системы внутреннего  контроля движения и сохранности  денежных средств и других ценностей  в кассе, которая проводится путем  тестирования. Тестирование производится посредством вопросника, составленного аудитором. По полученным ответам аудитор определяет состояние внутреннего контроля на предприятии, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, выделяет «узкие» места и планирует состав контрольных процедур.

    Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

    - участие в инвентаризации;

    - наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;

    - устный опрос;

    - получение письменных подтверждений;

    - проверка документов;

    - проверка арифметических расчетов.

    Приступая к проверке кассовых операций, следует  проверить правильность их документального  оформления, при этом обращают внимание на:

    - полноту заполнения реквизитов  приходных и расходных документов;

    - обязательную регистрацию приходных  и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.;

    - наличие подписей ответственных  лиц и получателей денежных  средств;

    - отсутствие исправлений, подчисток  и т.п. - для этого следует изучить  отчеты кассира и все приложенные  к ним первичные документы  (приложение).

    Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

    - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

    - неоприходование и присвоение  поступивших денежных средств;

    - излишнее списание денег по  кассе с повторным использованием  одних и тех же документов  или подложных документов;

    - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

    - осуществление расчетов с населением  за готовую продукцию, товары, услуги без применения контрольно-кассовых  машин;

    - некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

    - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

    - формальное проведение инвентаризаций  кассы.

     Аудит проверки кассовых операций по существу можно проводит в следующей последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2. проверка правильности оформления, документальное оформление;
3. аудит хранения денег в кассе;
4. проверка полноты и своевременности оприходования денег;
5. аудиторская проверка правильности списания.

     C помощью тестирования аудитор производит предельную оценку ведение предоставляем кассовые операции, выявляет наиболее уязвимые участники, планируют состав основных  контрольных процедур определяет особенности ведения учета. процедуру необходимо получить по возможности полную информацию состояние внутреннего контроля кассовых операций. Для этого в начале следует провести тестирование по заранее приготовленным вопроснику.

     1) Инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств прибыв на место проверки, аудитор проверяет информацию денежных средств хранящиеся в кассе.

     2) Приступая к проверке операций, аудитор выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платёжных ведомостей и др.: наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т. п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и Кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Дополнительные кассовые книги разрешается вести на предприятиях, имеющих кассы в подразделениях, территориально удаленных от административного здания, а также, при осуществлении операции с наличной валютой (по каждой валюте отдельно). Записи в Кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

     3) Аудит хранения денег в кассе

     4) При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчётных сумм, выручки, взносов арендной платы и других внереализационных доходов).

       5) Списание денежных средств из  кассы должно проводиться своевременно  и оформляться в «Акты списания денежных средств», Расходные кассовые ордера и Журнал расходных кассовых операций. Данные журнала должны соответствовать данным Главной книги.

    Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской программы должен включать:

    - установление наличия расчетных,  текущих, валютных и прочих  счетов организации в банках (в  каких учреждениях банка открыты эти счета);

    - проверку законности совершаемых  по банковским счетам хозяйственных  операций, правильности их документального  оформления;

    - проверку полноты и своевременности  оприходования поступивших на  счета денежных средств;

    - проверку полноты и своевременности оплаченных средств по предъявленным счетам;

    - проверку своевременности перечисления  налогов в бюджет и обязательных  платежей во внебюджетные фонды;

    - проверку полученных в банке  средств и оприходованных в  кассу, а также целевого использования этих средств;

    - определение платежеспособности  организации и причин просрочек  расчетов с разными кредиторами,  в том числе с банками по  ссудам и бюджетом по налогам;

    - проверку соответствия по каждому  безналичному расчету с организациями  их договорным взаимоотношениям;

    - контроль достоверности и экономической  целесообразности проведения отдельных  банковских операций;

    - проверку соответствия данных  о наличии и движении денежных  средств, отраженных в документах  и записях;

    - проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям.

    При проверке операций по поступлению валютных средств на валютные счета аудиторам  необходимо установить:

    - как зачислялась валютная выручка  от реализации экспортной продукции,  работ, услуг и других валютных  операций при внешнеэкономической деятельности;

    - правильно ли применялись формы  расчетов при внешнеэкономической  деятельности;

    - не допускался ли взаимозачет  при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

    - соответствуют ли суммы по  выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

    - правильно ли определялась сумма  валютной выручки, подлежащая  продаже на внутреннем валютном  рынке;

    - своевременно ли представлялись  платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной  выручки прошло по транзитному счету;

    - правильно ли оплачено комиссионное  вознаграждение за проведение  банком валютных операций;

    - правильно ли рассчитаны и  отнесены на счета учета курсовые  разницы.

    Для предупреждения нарушений и злоупотреблений  требуется:

    - постоянно сверять записи по расчетному счету в банке с основаниями, приложенными к выпискам;

    - проводить встречную проверку  документов с поставщиками, повышать  требовательность к оформлению  документов;

    - систематически осуществлять повторную  проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, персоналом и другими контрагентами. 

    2.3 Разработка общего плана и программы проведения аудита денежных средств 

     На  этапе предварительного планирования организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

     При планировании состава специалистов, входящих в группу аудиторской организации  обязаны учитывать:

     - бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

     - предполагаемые сроки работы;

     - количественный состав;

     - должностной уровень членов группы;

     - преемственность персонала;

     - квалификационный уровень членов  группы.

     Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

     В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

     - реальные трудозатраты;

     - расчет затрат времени в предыдущем  периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

     - уровень существенности;

     - проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) «Аудиторская выборка».

     Составной частью общего плана являются положения  по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем  плане рекомендуется предусмотреть:

     а) формирование группы, численность и  квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;

     б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     в) инструктирование всех членов команды  об их обязанностях, ознакомление их с  финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;