Классификация видов и источников информации

      - проверка состояния платёжно-расчётной дисциплины по заключённым договорам.

     Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     Основными задачей аудита кассы и кассовых операций является проверка:

     - обеспечения сохранности наличных  денег и денежных документов, находящихся в кассе организации;

     - правильности оформления кассовых  документов и их достоверности; 

     - соблюдения лимита денег в  кассе и выдачи их в подотчет  на командировочные, хозяйственные,  операционные расходы и другие  нужды; 

     - полноты и своевременности оприходования но кассе денег, полученных в учреждении банка;

     - расходования денег, полученных  в учреждении банка, по целевому  назначению;

     - правильности и своевременности  отражения кассовых операций  на счетах бухгалтерского учета  и ведения кассовой книги;

     - правильности осуществления расчетов  наличными средствами;

     - соблюдения кассовой дисциплины  при кассовых операциях;

     - состояния контроля за сохранностью  наличных денег и денежных  документов в кассе. 

     Задача  аудитора состоит в том, чтобы: 
правильно провести опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия с целью определения перечня проверяемых процедур; 
собрать для работы необходимые средства- регистры учета, первичные документы, образцы подписей, письма и подтверждение банков; 
привлечь к работе ассистентов и распределить процедуры проверки между ними.

     Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

     - инвентаризация наличных денег;

     - проверка полноты и своевременности  их оприходования;

     - исследование правильности списания денег на расходы.

     Осуществляя проверку кассы аудитор должен соблюдать  следующие условия:

     - проверка производится в присутствии  членов постоянно действующей  комиссии, назначенной руководителем  предприятия, в состав которой  обязательно должны входить кассир и главный бухгалтер предприятия;

     - во время проверки кассы доступ  других лиц в кассу не разрешен  и внекассовые операции прекращаются.

     Аудит банковских операций по расчетному счету  производится с целью проверки:

     - тождественности остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и главной книги;

     - целесообразности и законности  перечисления денег с расчетного  счета, для этого исследуется  выписки, приложенные к ним  документы;

     - полноты, законности и своевременности  зачисления поступлений, перевода перечислений по расчетному счету;

     - правильности бухгалтерских проводок, особое внимание уделить на  операции, где суммы перечислений  списаны на затраты, зачисленные  суммы – на доходы субъекта.

     - при наличии картотеки выяснить причину ее образования и правильность списания с нее, и проверить заодно правильность начисления неустойки;

     - своевременности и полноты записей  в журнале регистрации платежных  поручений.

     При аудите денежных средств на счете  выделяют несколько правил:

     В первых, первичными документами на перечисление наличности с валютного счета является заявление на перевод.

     Во  вторых, операции совершаются в иностранной  валюте, но учет должен вести одновременно в эквиваленте национальной валюты.

     В третьих, по результату курсу национального банка начисляется курсовые разницы.

     В четвертых, строго проверяется обоснование  для перевода денег со счета, т.к. если по расчетному счету можно проверить  и произвести сверку расчетов с отечественными партнерами, то такая процедура затруднена при переводе валюты за рубеж.  

    1.2 Источники информации  для проведения  аудита денежных  средств 

     Чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего  контроля, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств этому. Собирая доказательства, аудитор использует ограниченное число методов их получения.

     Перед началом работы аудитор составляет Вопросник аудитора для проверки кассовых операций. На основании проведенного опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Можно констатировать, что кассовая дисциплина на предприятии не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

     -если  по результатам опроса сотрудников  проверяемого предприятия и данным  экспресс- анализа отчеты и кассовые  операции составляют небольшой  удельный вес в общем объеме  хозяйственных операций, то аудитор  может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальных ценностей статьи "касса " в отчетности предприятия;

     -если  удельный вес кассовых операций  велик, то это может послужить  основанием аудитору для отказа  от выражения собственного мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствия бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

     В общем по результатам опроса аудитор  формирует план проведения проверки кассовых операций и намечает состав процедур. 
Для проведения аудита кассовых операций аудитору необходима достаточная информационная база.

     Источниками информации для проверки являются различные  документы. Это первичные типовые  документы, регистры аналитического и  синтетического учета, финансовая отчетность. Состав первичных документов по кассе это приходные и расходные ордера, платежные ведомости, кассовая книга. С другой стороны, состав первичных документов чрезвычайно разнообразен, так как кассовые операции связаны практически со всеми разделами учета - реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками, продавцами, покупателями. Следовательно, при проверке кассовых операций необходимо сопоставление кассовых документов с прочими документами, чтобы проведенная работа по контролю отражала достоверную картину.

     Основные  документы, которые необходимо подвергнуть  изучению при аудите денежных средств в кассе:

     -кассовая  книга;

     -отчеты  кассира;

     -приходные  кассовые ордера;

     -расходные  кассовые ордера;

     -Журнал  регистрации приходных кассовых  ордеров;

     -Журнал  регистрации расходных кассовых ордеров;

     -Журнал  выдачи доверенностей;

     -Журнал  регистрации депонированных сумм;

     -Журнал  регистрации платежных или расчетно-платежных  ведомостей;

     -оправдательные  документы к кассовым документам;

     - авансовые отчеты;

     - накладные на отпуск материалов;

     - заявления на выдачу депонированной  заработной платы;

     - и т.д.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят свое отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

     - Баланс предприятия Ф. №1 -третий раздел актива;

     - Отчет о финансовых результатах  и их использовании Ф. №2, Раздел 3 "Движение денежных средств";

     - Главная книга;

     - Журнал-ордер № 1, ведомость №  1 по учету операций в кассе.

     В соответствии с Положением о бухгалтерском учете все документы должны иметь правильно заполненные реквизиты, иметь порядковый номер, проходить по учету, по дате, указанной в документе, подписи должностных лиц иметь расшифровку по фамилии и занимаемой должности. 
Кассовая книга по правилам должна быть пронумерована, прошита, закреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера. В случае, если заканчивается кассовая книга, то новая должна иметь следующий порядковый номер и в нее заносятся остатки с предыдущей книги. Следующая книга начинается с указания даты её заполнения и указывается даты её закрытия.

     Книги кассира-операциониста также нумеруются, прошиваются и заверяются печатями и подписями руководителя и главного бухгалтера. 
Записи в кассовой книге по движению денежных средств подтверждаются приходными и расходными документам, которые в свою очередь регистрируются в Журналах приходных ордеров и расходных ордеров. Это позволяет в дальнейшем проконтролировать наличие этой операции, избежать повторных проводок, хищений.

     Регистрация депонированной заработной платы в журнале и сопоставление этих сумм с данными аналитического учета по депонированной заработной плате, позволяет выявить случаи некорректных действий, злоупотребления. По закону депонированная заработная плата храниться в течение 3-х лет, а затем списывается на прибыль предприятия. Получить депонированную заработную плату можно только по отдельному заявлению, подписанному руководителем и главным бухгалтером., по отдельной ведомости на выдачу депонированной заработной платы. Правила её оформления те же, т.е. она подписывается руководителем и главным бухгалтером.

     Расчетно-платежные  и платежные ведомости имеют  порядковый номер, дату заполнения, подписываются  руководителем и главным бухгалтером, указывается срок выдачи заработной платы, прописью указывается сумма. Для их регистрации открывается журнал, куда в установленном порядке заносится запись за какой период выдается заработная плата или иное денежное вознаграждение из фонда заработной платы или из фонда потребления.

     Для аудитора важны и отчетные формы, по которым он сопоставляет остатки по аналитическим счета с синтетическими, просматривает достоверность движения денежных средств.

     Аудитор сопоставляет остатки поданным аналитических  счетов с данными синтетического счета 1010 "Денежные средства в кассе", с данными Главной книги по счету 1010 "Денежные средства в кассе", которые должны совпадать.

     По  приказу об учетной политике аудитор  при проведении аудита денежных средств  на предприятии должен знакомится:

     - с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

     - применяемой формой бухгалтерского  учета и перечнем регистров  по учету денежных средств;

     - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных  с учетом денежных средств;

     - перечнем лиц, которым предоставлено  право подписи денежных и расчетных  документов.

     Источниками информации для проверки операций с денежными средствами на предприятии являются:

     - кассовая книга,

     - отчёты кассира с приложенными  первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, квитанции и т. д.),