Классификация счетов по структуре и назначению. Счета по учету хозяйственных процессов. Инвентаризация, ее место и выполняемые функции в

На  практике инвентаризация незавершенного производства осуществляется на конечную дату отчетного периода, а отпуск готовой продукции из цеха на склад  проводится по мере ее изготовления (реализация покупателям при наличии спроса). Следовательно, необходимо организовать текущий учет выпущенной из цеха и  отпущенной покупателям готовой  продукции по учетным стоимостям (нормативной или плановой себестоимости).

В этих целях готовая продукция  в текущем учете (по мере выпуска) отражается по нормативной (плановой) себестоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» (1). При реализации продукции на сторону и признании  дохода списание себестоимости в  расходы производится в той же стоимостной оценке, что и при  выпуске из производства, записью  по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 902 «Себестоимость продаж») и кредиту  счета 43 «Готовая продукция» (2).

В конце отчетного периода выявляется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (ФСС ГП), которая отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  и кредиту счета 20 «Основное производство» (3). Контрольносопоставляющие счета закрываются, они относятся к бессальдовым счетам. Разница между фактической и нормативной себестоимостью (отклонение) с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» переносится в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 «Себестоимость продаж») (4):

− при перерасходе затрат (фактические  затраты превышают нормативные) выполняется дополнительная проводка уточнения показателей на сумму  превышения;

− при экономии затрат (фактические  затраты ниже нормативных) находит  отражение сторнировочная проводка.

Заметим, что при применении контрольносопоставляющего  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  на счете немонетарного имущества 43 «Готовая продукция» учет ведется  по нормативной себестоимости. Тогда  в случае отражения признанных расходов на дебете операционнорезультативного счета 90 «Продажи» (проводка: дебет  счета 90, кредит счета 43) и отражения  отклонений (дебет счета 90, кредит счета 40) себестоимость реализованной  продукции на счете 90 учитывается  по фактическим затратам.

Идея  применения счета «Выпуск готовой  продукции» принадлежит А.И. Гуляеву (1905 г.). Он же рекомендовал аналитический  учет по заранее установленным так  называемым счетным (учетным) ценам. Разница  между фактической и сметной  себестоимостью отражалась в то время  на счете «Убытки и прибыли». Предложение  нормирования затрат, под которым  понималось определение «приблизительной нормы издержек», исходило от С.Ф. Иванова (1898 г.).

Сопоставляющие  операционнорезультативные счета. В российском учете сложилась  традиция, когда учет доходов и  расходов от обычных (основных) видов  деятельности и прочих доходов и  расходов (кроме чрезвычайных) ведется  на операционнорезультативных счетах. По реализационным операциям в дебете и кредите операционнорезультативных  счетов отражаются одни и те же факты  хозяйственной жизни, но в разных оценках, например, на кредите –  по ценам реализации, а на дебете – фактическая себестоимость  реализованной продукции. Такой  подход позволяет путем сопоставления  дебетового и кредитового оборотов выявить результат и перенести  его на финансоворезультативный  счет. Прочие доходы и расходы, не связанные  с реализационной деятельностью, не симметричны и на операционнорезультативных  счетах только накапливаются для  сопоставления и выявления финансового  результата. В российском учете используются два операционнорезультативных  счета, предназначенных для учета  доходов и расходов:

счет 90 «Продажи»;

счет 91 «Прочие доходы и расходы».Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения  доходов и расходов от обычных  видов деятельности, которые, как  правило, связаны с реализационными  операциями. Он используется не только для исчисления результата продажи  продукции, работ и услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных  данных к отчету о прибылях и убытках. Для отражения фактов финансового  результата от продажи на счете открываются  субсчета:

901 «Выручка от продаж» (показатели  регистрируются в бруттооценке, включая налоги и сборы в  пользу третьих лиц;

902 «Себестоимость продаж»;

903 «Налог на добавленную стоимость» (выделяется НДС, включенный в  стоимость проданной продукции,  товаров, работ, услуг);

904 «Акцизы»;

905 «Экспортные пошлины».

Финансовый  результат от продаж формируется  по дебету (убыток) или по кредиту (прибыль) на субсчете 909 «Прибыль/убыток от продаж».

Выручка от продаж – основной доход организации  отражается корреспонденцией:

(1) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками», кредит счета  90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».  Переход от показателя бруттовыручки  к показателю неттовыручки осуществляется  кредитованием на величину налогов  и сборов счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам» и отражением  этих сумм в дебете счета  90 «Продажи» на соответствующих  субсчетах: (2) 3 – налог на добавленную  стоимость; (3) 4 – акцизы; (4) 5 – экспортные  пошлины.

По  мере реализации товаров для перепродажи  и продукции в расходы отчетного  периода списывается их себестоимость (5): дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары  отгруженные». Себестоимость оказанных  услуг, не подлежащих складированию (6), списывается в расход периода  непосредственно со счета 20 «Основное  производство». Расходы на продажу  и управление (7) включаются в полную себестоимость продаж корреспонденцией: дебет счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

По  завершении каждого месяца кредитовый оборот по субсчету 1 сопоставляется с  суммой дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц, который переносится на финансоворезультатный счет 99 «Прибыли и убытки».

При положительном результате (прибыль) (8) заключительный оборот отчетного  месяца записывается по дебету субсчета 9 счета 90 и кредиту счета 99. В случае отрицательного результата (убыток) (9) дебетуется счет 99, кредитуется субсчет 9 счета 90.

По  окончании каждого месяца на синтетическом  счете «Продажи» сальдо отсутствует, а все субсчета этого счета  имеют соответствующее дебетовое  или кредитовое сальдо, величина которого накапливается в течение года.

По  завершении отчетного года после  списания финансового результата за декабрь производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов  счета 90 «Продажи»: сальдо субсчетов 2, 3, 4, 5 переносятся с кредита этих субсчетов в дебет субсчета 9, а сальдо субсчета 1 через дебет  данного субсчета отражается в кредите  субсчета 9. В результате заключительных записей года счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.

Аналогично  ведется учет на операционнорезультатном  счете 91 «Прочие доходы и расходы». 
Учет на финансоворезультатных счетах. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году применяются финансоворезультатные счета (табл. 6.3). Отдельные разработчики планов счетов используют счет «Прибыли и убытки» со сложной структурой, когда на нем собираются все виды доходов и расходов, выявляются и распределяются финансовые результаты. В России сложилась практика, при которой «счет прибылей и убытков в широком смысле представляет систему предоставленных планом счетов синтетических позиций. Элементами этой системы выступают счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Она дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках на основе системных учетных записей». Основным элементом системы формирования финансового результата определен сопоставляющий финансоворезультативный счет 99 «Прибыли и убытки» (рис. 6.9). Многие исследователи включают финансоворезультатные счета в состав операционных сопоставляющих счетов, другие оспаривают это мнение, сохраняя за «счетом счетов», «вершиной счетоводства» самостоятельный группировочный признак. При этом не исключается классификация счет 99 «Прибыли и убытки» как счета, имеющего несколько значений: 1) накопление и вывод финансового результата; 2) фондовый – в промежуточном балансе при кредитовом сальдо; 3) контрарный, контрпассивный – в промежуточном балансе при дебетовом сальдо.

По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» (1.1 – прибыль от продаж; 1.2 – убыток от продаж) и 91 «Прочие доходы и расходы» (2.1 – прибыль от прочих доходов  и расходов по видам; 2.2 – убыток от прочих доходов и расходов по видам) переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на этом счете отражаются чрезвычайные доходы (3.1) и чрезвычайные расходы (3.2). Также  на счет относятся суммы начисленных  платежей налога на прибыль (4).В результате последовательно выполненных расчетов выявляется чистая прибыль организации, которая заключительными оборотами  года переносится на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (5.1 – нераспределенная прибыль; 5.2 – непокрытый убыток). На конец отчетного года сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» отсутствует. 

12. Счета по учету  хозяйственных процессов.

Счета хозяйственных средств и хозяйственных  процессов подразделяются в свою очередь на четыре группы:

1.   Счета учета производства и производственного потребления:

по учету  основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 04 «Нематериальные  активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»);

по учету  производственных запасов (10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и  откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей»);

по учету  затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», «97 «Расходы будущих периодов»);

2.   Счет непроизводственного потребления (29 «Обслуживающие производства и хозяйства);

3.   Счета учета обращения:

по учету  готовой продукции и реализации (41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»);

по учету  денежных средств и вложений (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые  вложения»);

·   по учету средств в расчетах (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые активы»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

4.   Счета по учету распределения (84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 99 «Прибыли и убытки»).

СЧЕТА ИСТОЧНИКОВ ОБРАЗОВАНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ  СРЕДСТВ

Счета источников образования хозяйственных  средств подразделяются на счета учета собственных источников и счета учета заемных источников:

1.   Счета учета собственных источников:

по учету  капитала (80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

по учету  резервов (59 «Резервы под обесценение  финансовых вложений»,63 «резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов»);

по учету  финансирования (86 «Целевое финансирование»);

по учету  амортизации (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

по учету  финансовых результатов (98 «Доходы  будущих периодов», 99 «Прибыли и  убытки»).

2.   Счета учета заемных источников:

по учету  кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

по учету  кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями» субсчет  «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

по учету  постоянных обязательств (68 «Расчеты с  бюджетом», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). 
 

23. Инвентаризация, ее  место и выполняемые  функции в системе  приемов бухгалтерского  учета.