Классификация счетов по структуре и назначению. Счета по учету хозяйственных процессов. Инвентаризация, ее место и выполняемые функции в

ФГОУ  ВПО «Санкт – Петербургский  государственный  аграрный университет» 

Кафедра: Бухгалтерского учета 
 
 

Контрольная работа№1,2

по  дисциплине «Теория  бухгалтерского учета» 

Вариант №3. 

Выполнила студентка – заочница 3- го курса факультета заочного обучения экономического отделения                                Специальность: Бух. учет анализ, контроль и аудит.    
 
 

                                                                     2010

Контрольного задания №1

8. Классификация  счетов по структуре и назначению .                                                                        

12. Счета по учету  хозяйственных процессов.                                                                                          

23. Инвентаризация, ее  место и выполняемые функции  в системе приемов бухгалтерского  учета.

Контрольного задания №2  Вариант №3

Задача №1                                                                                                                                                             

Задача №2                                                                                                                                                               

Задача №3                                                                                                                                                               
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Классификация счетов  по структуре и  назначению .

     Классификации бухгалтерских счетов по местонахождению сальдо и по самостоятельности применения можно рассматривать как подготовительный этап более сложной и обобщающей классификации по структуре и назначению. К примеру, первый уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить всю номенклатуру синтетических бухгалтерских счетов на счета, применяемые самостоятельно (на которых отражаются основные показатели, характеризующие объект бухгалтерского наблюдения), и счета регулирующие (уточняющие оценку основных показателей на счетах, применяемых самостоятельно, и употребляемых только в паре со счетами, которые они регулируют). 
Счета, применяемые самостоятельно, по назначению подразделяют на ресурсные, операционные и финансово-результативные.

Ресурсные счета предназначены для учета  на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, расчетных и фондовых.

На  имущественных счетах учитывается  основная масса имущества хозяйствующего субъекта. Имущественные счета подразделяются на основные и калькуляционные. К  основным имущественным счетам относятся  счета немонетарного (неденежного) имущества и монетарные (денежные) счета.

На  счетах немонетарного имущества  отражаются материальные ценности (долгосрочные и оборотные), нематериальные активы и подобные им, аналитический учет отдельных объектов которых обязательно  ведется как в денежном, так  и в натуральновещественном измерителе. К таким счетам можно отнести: 01 «Основные средства», 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и т.д. На счетах немонетарного имущества начальное  и конечное сальдо дебетовое, явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту – их расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы указывает на ошибки, допущенные в учете. 
Денежные (монетарного имущества) счета (например, 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» и т.п.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое сальдо. Это связано с банковским овердрафтом, когда расчетный счет в банке превращается в счет краткосрочных обязательств (кредитов банка). На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кредиту – их расход, выдача или перечисление. Имущественные калькуляционные счета (08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т.п.) используются для обобщения затрат, понесенных экономическим субъектом в течение отчетного периода, и формирования показателей калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг и других объектов бухгалтерского наблюдения. Они подразделяются на калькуляционные счета заготовления ценностей, создания или приобретения имущества и производства.

Еще в 1872 г. С.Ф. Иванов писал о необходимости «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное – стоимость того и другого». В нашей литературе С.Ф. Ивановым впервые выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства, потом их назовут калькуляционными. По мнению С.Ф. Иванова, «счета производства есть не что иное, как промежуточные счета между счетом сырых материалов и счетом выработанных изделий».

По  дебету счета (с кредита счетов учета  ресурсов, амортизации, кредиторской задолженности  или косвеннораспределяемых накладных  затрат) накапливаются затраты по калькуляционным объектам и статьям  себестоимости. С кредита калькуляционного счета осуществляется перенос показателей  себестоимости по завершенным производством  объектам. Дебетовое конечное сальдо (показатели себестоимости незавершенного производства по производственным калькуляционным  счетам – НЗПКП) переносится в  бухгалтерский баланс как сводная (агрегированная) статья 213 «Незавершенное производство», в которую входят остатки на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.п. В новом учетном периоде эти  показатели заносятся на калькуляционные  счета в виде дебетового начального сальдо, равного стоимости незавершенного производства на начало периода –  НЗПНП. Схематично учет на калькуляционных  счетах изображен на рис. 6.4.

Фондовые  счета предназначены для учета  фондов предприятия (80 «Уставный капитал»; 83 «Добавочный капитал»), резервов (82 «Резервный капитал»). На этих счетах отражаются хозяйственные факты по образованию  и использованию фондов.

Фондовые  счета имеют начальное и конечное сальдо кредитовое. По кредиту счетов отражается увеличение фонда или  отчисление средств в данный фонд. По дебету фондовых счетов учитываются  уменьшение фонда и расходование средств за счет фонда. К фондовым (промежуточным) счетам можно отнести  счет 99 «Прибыли и убытки» в тех  случаях, когда в промежуточном  балансе он имеет кредитовое сальдо (прибыль).

Второй  счет, бесспорно, фондовый; обеспечивался  в активе оборотными средствами, остающимися  от выручки (начисленная заработная плата и социальные начисления, включенные в расходы, погашаются, прибыль распределяется и возникшие при этом обязательства  также погашаются, и только не потребленная на восстановление начисленная амортизация  оседает в составе средств  в обороте).

В этой связи представляет интерес  классификация действующих счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Указанные счета выполняют две  функции: вопервых, уточняют оценку долгосрочных активов (регулятив); вовторых, отражают величину резерва на восстановление этих активов, обеспеченного оборотными средствами. Складывается впечатление, что по назначению подобные счета  можно отнести к контрарным, контрактивным  и к ресурсным, фондовым. Однако при  выбытии актива одновременно списывается  и накопленная по нему амортизация, в результате чего в составе средств  в обороте сохраняются ресурсы, готовые и предназначенные для  приобретения долгосрочных активов, а  источник их образования не виден  на бухгалтерских счетах. По этой причине  счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» следует классифицировать только как контрарные, контрактивные. Имеют место и другие счета, которые выполняют несколько функций (например, счета 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов», 99 «Прибыли и убытки» и др.).

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам между организациями и  лицами (60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.), а также по полученным кредитам и займам (66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). На дебете этих счетов отражают возникновение дебиторской  задолженности, погашение кредиторской или задолженности по займам, на кредите – погашение дебиторской, возникновение кредиторской задолженности  или получение займа.

Для отдельных расчетных счетов возможна ситуация, когда дебетовое сальдо по этим счетам переходит в кредитовое и наоборот в зависимости от количественного  содержания операций. На одном синтетическом  счете возможно дебетовое и кредитовое сальдо, возникающее путем агрегирования  показателей сальдо аналитических  счетов.

Развернутое сальдо по синтетическому счету расчетов получается путем суммирования отдельно дебетовых и отдельно кредитовых сальдо по всем его аналитическим  счетам. Заметим, что в большинстве  стран с развитой рыночной экономикой расчетные счета с одновременным  наличием двух сальдо (по дебету и кредиту) отсутствуют.

Характеристики  ресурсных счетов рассмотрены в  табл. 6.2. Операционные счета (характеристики представлены в табл. 6.3) предназначены  для учета производственных, хозяйственных  и финансовых процессов, определения  финансовых результатов. К операционным счетам относятся распределительные, накопительные и сопоставительные счета.

Операционные  распределительные счета используются для накопления отдельных видов  затрат и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности  и носителям затрат. Они подразделяются на распределительные по периодам (бюджетно-распределительные), собирательно-распределительные и контрольно-распределительные.

Операционные  распределительные по периодам счета  предназначены для отнесения  ранее понесенных затрат (например, счет 97 «Расходы будущих периодов») в расходы отчетного периода  или затраты производства, а также  для включения части незаработанных доходов (например, счет 98 «Доходы будущих  периодов») в доходы отчетного периода  или распределения резервов на несколько  периодов (счет 96 «Резервы предстоящих  расходов»). 
В первом случае начальное и конечное сальдо дебетовое; по дебету учитываются затраты, подлежащие распределению по периодам, а по кредиту – расходы, приходящиеся на отчетный период. Во втором, сальдо кредитовое; по кредиту счета отражаются доходы или резервы, которые следует распределить в течение нескольких периодов, а по дебету – их доля, приходящаяся на отчетный период.

Операционно-накопительные счета. Исключительная особенность операционно-накопительных счетов состоит в том, что в отличие от остальных операционных счетов, на которых отражаются показатели, относящиеся к одному текущему отчетному периоду, на операционнонакопительных счетах по дебету накапливаются показатели в течение нескольких учетных периодов и в конце каждого из них на счете выводится конечное дебетовое сальдо.

Примером  операционнонакопительных счетов можно  назвать счет 46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам», предназначенный  для обобщения информации о законченных  в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное  значение. Этот счет используется организациями, выполняющими работы долгосрочного  характера, начальные и конечные сроки исполнения которых относятся  к различным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические  и т.п.).

По  дебету счета учитывается стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (1). Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» (2). Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52 и т.д.) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в виде авансов полученных (3).

По  окончании всей работы накопленная  стоимость всех этапов, учтенная на счет 46, списывается в дебет счета 62 (4). Если накопленная стоимость  законченных работ, учтенная на счете 46 и перенесенная в покрытие авансов (кредит счета 62), выполняется бухгалтерская  запись окончательного расчета (5).

Операционные  сопоставительные счета состоят  из нормативносопоставительных и операционнорезультативных  счетов.На операционных нормативносопоставительных счетах учитывают операции, требующие  специального контроля. Примером таких  счетов может служить счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» рис. 6.7. Специфическая  особенность калькуляционного счета 20 «Основное производство» состоит  в том, что по нему (в отличие  от других счетов с дебетовым сальдо) искомой величиной выступает  не конечное сальдо (незавершенное  производство на конец периода), а  кредитовый оборот (фактическая себестоимость  переданной на склад готовой продукции). Для исчисления фактической себестоимости  готовой продукции необходимо выявить  методом инвентаризации размер незавершенного производства, себестоимость которого оценивается, как правило, по коэффициенту готовности изделия.