Классификация бухгалтерских балансов

   При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного  выражения - показатели приведены  в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского  наблюдения в однородную информационную  модель.

2. Обособленного  предприятия - бухгалтерский баланс  относится к предприятию, а  не к лицам, связанным с ним  (собственникам, кредиторам, дебиторам  и т.д.); в активе учитывается  имущество, принадлежащее  

9

предприятию на праве собственности или находящееся  под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

3. Действующего  предприятия - период времени,  в течение которого будет существовать  предприятие, неизвестен, его ликвидация  не намечается (имущество, показанное  в балансе, оценивается по учетной  стоимости, в случае ликвидации  предприятия делается особая  отметка, и вступают в силу  специальные правила оценки показателей  баланса).

4. Учета  по себестоимости - активы отражаются  в балансе по суммам, оплаченным  за их приобретение (первоначальная  стоимость), а не по текущим  рыночным ценам (в условиях  гиперинфляции допускаются переоценки  активов посредством государственного  регулирования).

5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

   Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

1.2 Строение бухгалтерского баланса и назначение.

   Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

   По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив

10

баланса. В  правой части отражаются источники  формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а  пассив - П, то?А = ? П.

   Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

   Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

   Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования балансовых обобщений и др. В настоящее время в организациях используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

   Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имущественно-финансовое положение приватизируемого предприятия, "очищенного" от

таких статей, как "износ нематериальных активов", "износ основных средств", "износ  малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "торговая наценка  с учетом прибыли отчетного года и ее использования" и др.

   Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Министерством финансов РФ предусматривает три раздела в активе и три раздела в пассиве.

   Актив

1. Внеоборотные активы

11

2. Оборотные  активы

3. Убытки

   Пассив

IV. Капитал  и резервы

V. Долгосрочные  пассивы

VI. Краткосрочные  пассивы.

   В состав первого раздела актива "Внеоборотные активы" входят статьи: Нематериальные активы, Основные средства, Незавершенное строительство, Долгосрочные финансовые вложения и другие.

   Второй раздел актива "Оборотные активы" включает статьи, отражающие запасы (сырье, материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), затраты в незавершенном производстве, издержки обращения, готовую продукцию и товары для перепродажи, товары отгруженные, налог на добавленную стоимость (НДС), дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и др.

   Третий раздел актива "Убытки" составляют непокрытые убытки прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года.

   Четвертый раздел пассива баланса "Капитал и резервы" включает статьи: Уставный капитал, Добавочный капитал, Резервный капитал. Фонды накопления, Фонд социальной сферы. Целевое финансование и поступления,

Нераспределенная  прибыль прошлых лет, Нераспределенная прибыль отчетного года.

   В пятом разделе пассива баланса "Долгосрочные пассивы" отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

   Шестой раздел пассива баланса "Краткосрочные пассивы" включает статьи: Заемные средства, Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному

12

страхованию и  обеспечению, перед бюджетом). Расчеты  по дивидендам, Фонды потребления  и другие краткосрочные пассивы.

   Балансы-нетто приватизируемых организаций публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только данной организации, но и других судить о реальном положении дел в указанной организации, знать ее имущественно-финансовое положение и тенденции дальнейшего развития.

Определенный  интерес представляют трактовки  бухгалтерских балансов, даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее  время появились переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются  вопросы определения баланса, его  строение, использование информации бухгалтерского баланса для расчета  некоторых показателей, коэффициентов  и др.

   Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия на данный момент времени. Он имеет две стороны: левая - показывает средства, а правая,- обязательства и капитал.

   Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Хотя работники предприятия (компании) являются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее, они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

   Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.

   Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют "заимодатели", поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы).

Кредиторы имеют  право платежного иска в отношении  средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия  по отношению к

13

кредиторам. Поскольку  предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым  иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

   Источником капитала предприятия является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия существуют два  источника капитала:

- средства, полученные  от инвесторов, которые составляют  акционерный капитал;

- средства, остающиеся  как часть прибыли, которые  представляют собой нераспределенную  прибыль.

   Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам, то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т. е. если предприятие прекращает свое существование, то инвесторам достается то, что остается после платежей по обязательствам предприятия. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.

   Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе информацию о двух типах платежных исков:

1) исках кредиторов, являющихся обязательствами;

2) остаточных  исках инвесторов, которые являются капиталом.

Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса  рассматривается с двух точек  зрения:

- как ресурсы,  предоставленные предприятию кредиторами  и инвесторами;

- как иски  кредиторов и инвесторов в  отношении средств предприятия.

Всегда действует  равенство: средства = обязательства + капитал.

14

   Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка.

   Этот принцип называется принципом двусторонности. Очевидно, что двумя сторонами данного равенства являются средства и обязательства плюс капитал. Эти две стороны всегда равны между собой.

   Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три понятия: средства, обязательства и капитал.

Балансовое  уравнение является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить  в форме, отражающей остаточный принцип  в отношении капитала: средства - обязательства = капитал.

   Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность. При составлении бухгалтерского баланса организации важное значение имеет оценка запасов материальных ресурсов. Как уже отмечалось, запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.

Согласно Международным  стандартам учета и исходя из обобщения  зарубежной и отечественной практики, а также, руководствуясь действующим  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности и последующими дополнениями и изменениями в Российской Федерации  рекомендовано применять три  метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство: метод средней себестоимости, метод  ФИФО, метод ЛИФО, которые позволяют  отразить последствия инфляции в  оборотных средствах организации. Каждый из применяемых методов оценки является важным элементом учетной политики, влияет на формирование финансовых результатов. Выбранный метод оценки материальных ресурсов  

15

как элемент  учетной политики сообщается налоговой  инспекции по месту нахождения организации.

   Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности наряду с отчетом о прибылях и убытках. Остальные же формы отчетности расшифровывают, уточняют и углубляют данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.