Экономическая сущность внутреннего аудита с поставщиками и подрядчиками

 
Комментарий: 
 
Из таблицы 2 на 01.01.2011 года расходы периода составили 23 429 000 тенге. В 2012 году они уменьшились и составили всего 4 815 00. Проведенный анализ таблицы 2 показал, что расходы периода уменьшились. 
 
Таблица 3. Состав и структура товарной продукции ТОО «Арай-2» за последние три периода (млн. тенге)

 
Комментарий: 
 
Из таблицы 3 видно, что товарная продукция ТОО «Арай-2» в 2011 году составляла 72 103 млн. тенге, а уже в 2012 году 73 708 млн. тенге. Проведенный анализ показывает динамику увеличения товарной продукции на предприятии с каждым годом. 
 
2.2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО «АРАЙ-2» 
 
Бухгалтерская служба в ТОО «Арай-2» организована в соответствии «Учетной политикой» и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ТОО «Арай-2», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, складов. 
 
         ТОО «Арай-2» работает с Стандартами Бухгалтерского Учета от 1997 года, с трехзначным планом счетов. 
         Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. 
         Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет необоротных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера. Проводит анализ затрат производственно-экономического состояния, составление статистических отчетов, учет рабочего времени и расчет заработанной платы, отчисления и удержания из заработанной платы, составление ведомости удержаний, свода начислений. Ведение расчетов с бюджетом в соответствии с налоговым законодательством за соответствующий период.  
        При освобождении главного бухгалтера от должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем субъекта. ТОО «Арай-2» ведет бухгалтерский учет активов, собственного капитала и обязательств, осуществляемых им хозяйственных операций способом двойной записи. 
          Кассир – оформление первичных документов, продажа товаров, составление отчета кассира; 
          Бухгалтер материальной группы – выполнение работы по учету движения ТМЗ, оформление поступления и продажи товаров, составление ежемесячных отчетов по товарам. Организация и учет инвентаризации ТМЗ. 
 
Общая система учета ТОО «Арай-2» подразделяется на: 
а) финансовый учет, отражаемый на счетах рабочего плана счетов бухгалтерского учета, на которых формируются доходы и расходы от деятельности предприятия. Финансовый учет включается в отчетность и открыт для аудиторов и контролирующих органов; 
б) статистический учет, базируется на данных финансового учета; 
в) налоговый учет, формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с Налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета; 
г) управленческий учет – это сводная информация, составляемая по заданию руководителя, исходящая из финансового, производственного, статистического и налогового учета, необходимая для анализа текущих и перспективных ситуаций и принятия эффективных управленческих решений. 
 
         Налоговый учет – это вид оперативного учета, который обязаны вести налогоплательщики в течение налогового года для формирования доходов и вычетов.  
         Нормативное регулирование налогового учета осуществляется на основании Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 года (с изменениями и дополнениями от 16.11.2009 года) и стандартов бухгалтерского учета.  
         В ТОО «Арай-2» учетная политика разработана главным бухгалтером предприятия в соответствии с требованиями законодательных актов РК и с учетом конкретных производственно-экономических условий деятельности предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора.  
         На предприятии не хватает работников в сфере бухгалтерского учета. Учет ведется по СБУ 1997 года, по трехзначному плану счетов.  

ГЛАВА III. АУДИТ  РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И  

             ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «АРАЙ-2» 
 
3.1. ЦЕЛИ И ИСТОЧНИКИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ТОО «АРАЙ-2» 
 
         При планировании и проведение аудита кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками внимательному рассмотрению в первую очередь подлежит организация таких расчетов. Организация расчетов изучается как составная часть внутреннего контроля, которой аудитор должен дать соответствующую оценку.  
         От уровня организации расчетных операций зависит правильность отражения их в учете, соответственно это служит предупреждением от нежелательных последствий. 
         Аудитор должен изучить порядок и правила, действующие в организации в отношение документооборота, систему оформления и регистрации расчетных операций. 
         Подтверждением надлежащей организации и постановки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является наличие и правильность: 
        - оформление документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей запасов (работ, услуг); 
       - оплаты за поставку товаров (работ, услуг); 
       - оценки полученных товаров, выполненных работ, оказанных услуг при осуществлении обмена (бартера); 
       - полноты оформления прихода товаров и учета выполненных работ и оказанных услуг. 
 
       Планирование аудита предполагает разработку общего плана и программы аудита. Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах. 
        План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должен содержать: название проверяемой организации, период в течении которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, а также планируемый уровень существенности. (6)

Утверждается план руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской группы. Программа аудиторской  проверки расчетов с поставщиками и  подрядчиками составляется на основании  Плана аудиторской проверки данного  участка. Программа аудиторской  проверки также, как и план содержит обязательные реквизиты: название проверяемой организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.

На первом этапе проведения аудита кредиторской задолженности  с поставщиками и подрядчиками производится правовая оценка договоров с позиций  действующего законодательства. Эта  процедура необходима и обязательна, так как от правовой формы и  условий договора зависят их варианты отражения в учете операций с  поставщиками и подрядчиками. Юридический  статус контрагента и его права  заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную  стоимость. 
           Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками. 
Первая группа - экспертиза договоров с поставщиками. Операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав оформляются договорами этой группы. В ходе проведения аудита аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки, а также в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договора этой группы отличает то, что предметом этих договоров является приобретение вещи или вещественных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров происходит путем сверки данных количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, что подтверждает факт сделки. Договора с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, так как они однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности. 
            Вторая группа - экспертиза договоров с подрядчиками. Довольно

трудоемкая процедура  по подтверждению факта выполнения работ, оказания услуг по договорам  с подрядчиками. Предметом договоров  с подрядчиками является выполнение определенной работы и сдача ее результатов  заказчику. При этом некоторые виды работ не имеют вещного выражения, и определить их содержание и полноту  не всегда просто. Наибольший риск при  аудите в этой группе представляют договора возмездного оказания услуг: реклама, маркетинговые исследования, консультационные, нотариальные, пожарные, охранные и другие услуги подобного  типа. Данные услуги довольно дорогие  и риск, что подтверждающие их совершение первичные документы (аудиторские  доказательства) некачественны - довольно высок. Помимо этого велика вероятность  фиктивных договоров, которые обеспечивают фиктивные выплаты. 
           Исходя из всех перечисленных факторов, аудитору следует со всей ответственностью давать правовую оценку договоров второй группы, особенно договоров возмездного оказания услуг. При аудите следует применять либо сплошную проверку таких договоров, либо непредставительную выборку договоров с большой степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. При необходимости аудитору следует привлекать к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах. 
            Правовой режим расчетов с поставщиками и подрядчиками по поставкам товаров, оказанию услуг и выполнению работ определятся договором, отвечающим требованием Гражданского кодекса РК. 
           Приемка товаров по количеству, качеству и комплектности производиться в соответствии со стандартами, техническими условиями, правилами, сопроводительными документами, договором. К сопроводительным документам относиться счета, спецификации, описи, упаковочные ярлыки, технические паспорта, сертификаты и т.п. Отсутствие сопроводительных документов не приостанавливает приемку товаров. В таком случае составляется акт о фактическом количестве, качестве, комплектности товаров, с указанием отсутствующих документов. (7) 
          Правильность формирования стоимости продукции требует внимательного отношения, как со стороны поставщика, так и покупателя. Соответственно аудитор должен проявить тщательность при рассмотрении ценообразования в организации. Связано это в первую очередь с правильным определением себестоимости продукции у поставщика и правильному учету приобретенной продукции у покупателя. Так, например, если поставщик осуществляет транспортировку груза до пункта отправления, то стоимость транспортировки для него является расходом периода. Транспортно-заготовительные расходы, связанные с производством продукции,

включаются в ее себестоимость. Покупатель приходует товарно-материальные запасы с учетом стоимости приобретения, в которую включаются цена покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения и прочие расходы, прямо связанные  с приобретением запасов. 
            Проверке должны быть подвергнуты на основе аудиторской выборки, с учетом размера существенности и риска, счета выставленные поставщиками и подрядчиками. Неоплаченные счета (кредиторская задолженность) рассматривается с позиции срока исковой давности. При необходимости аудитор может сделать запрос поставщикам в отношении подтверждения сумы задолженности, либо изучить акты взаимных сверок организации с поставщиками. Необходимо это рассматривать с учетом того, что аналитический учет бухгалтерией организации должен вестись по каждому выставленному счету, поставщику и подрядчику. Данные аналитического учета обеспечивают получение аудитом информации по: 
-поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; 
-поставщикам, по расчетным документам которых оплата в срок не произведена; 
-поставщикам по поставкам, по которым расчетные документы не поступили; 
-поставщикам по полученному товарному кредиту; 
-другие необходимые сведения, согласно учетной политике предприятия. 
            Отдельно аудитор рассматривает случаи, когда счет поставщика был принят к оплате и оплачен, а при поступлении товаров обнаружилось их недостача по сравнению с данными сопроводительных или иных документов.          

    Если обнаружены несоответствие цен, оговоренных в контракте, арифметические ошибки, аудитор рассматривает их влияние на финансовую отчетность, с учетом уровня существенности, установленного в ходе планирования аудита. 
           Пользователи финансовой отчетности в первую очередь обращают внимание на платежеспособность и кредитоспособность организации. С этой позиции и аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность организации, наравне с определением достоверности их признания. Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг. (8) Кредиторская задолженность представляет собой права и обязанности организации соответственно, т.е. право истребовать или обязанность погасить долг. Согласно гражданскому законодательству права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок, в результате создания или

приобретения имущества  и по иным обстоятельствам, и предусмотренным  Гражданским кодексом РК. 
          При аналитических процедурах по этим характеристикам финансовой отчетности применяются показатели задолженностей, образуемых вследствие текущего или долгосрочного привлечении или отвлечения средств. Участниками обязательства являются должник и кредитор в определенных случаях, третьи лица. Правовые взаимоотношения между участниками обязательств регулируются Гражданским кодексом РК. 
Наличие кредиторской задолженности означает использование в финансово-хозяйственной деятельности средств, не принадлежащих организации, но находящихся по разным причинам в его обороте. Наличие таких средств длительное время в обороте организации должно привлекать внимание аудитора, так как это обстоятельство может свидетельствовать о недостатке собственных оборотных средств. (9) В таких случаях следует рассматривать деятельность организации на предмет ее непрерывности, применяя МСА 570. 
           Аудитор должен рассматривать кредиторскую задолженность по: 
расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам и подрядчикам  по расчетным документам, неоплаченным в срок; 
расчетам в порядке зачета взаимных требований; 
расчетам с бюджетом;

 
Погашение обязательств осуществляется способами: 
оплатой; 
передачей других активов; 
замещением обязательств другим; 
          Аудитору необходимо обращать внимание на необычные способы погашения обязательства, так как и в таких случаях возможны непреднамеренные и преднамеренные ошибки. При выявлении таких ошибок, следует рассматривать их влияние на финансовую отчетность с учетом существенности. Обязательства подразделяются на долгосрочные (кредиты, отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года после отчетной даты, обязательства. 
Юридические понятие и основание возникновения обязательства, и его исполнение регулируются разделом III «Обязательственное право» Гражданский Кодекс РК, где предусматриваются исполнение обязательства надлежащим образом; по частям; третьим лицом; сроки исполнения и т.д. 
           При аудите кредиторской задолженности необходимо учитывать, что налоговое законодательство в отношение долгов имеет свои особенности. Так не оплаченные организацией долга в течение трех лет по истечении этого срока признаются сомнительными долгами или обязательствами и их суммы