Экономическая оценка производственно-хозяйственой деятельности предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

 

Стр.

Введение

1 Амортизация: бухгалтерский  и налоговый учет    3

1. 1  Имущество, на  которое начисляется амортизация    3

1. 2 Определение первоначальной стоимости имущества   8

1. 3 Определение срока полезного использования объекта   9

1. 4 Амортизация в целях налогового учета     10

1. 4. 1 Линейный метод начисления амортизации     11 

1. 4. 2 Нелинейный метод начисления амортизации     11

1. 4. 3 Анализ выбора метода начисления амортизации

по основным средствам        12

1. 5 Амортизация в целях бухгалтерского учета     13

1. 5. 1 Амортизация основных средств      13

1. 5. 2 Амортизация нематериальных активов     15

2 Экономическая оценка  производственно-хозяйственой 

   деятельности предприятия        17 

2.1 Оценка состояния  и качественных сдвигов в имущественном

       положении предприятия        17

2.2 Оценка деловой активности  предприятия     21

2.3 Оценка эффективности  использования имущества предприятия 26

Заключение           29

Приложение 1          30

Приложение 2          32

Список используемой литературы       33

 

 

Введение

 

Теперь порядок начисления амортизации устанавливается как  Налоговым кодексом РФ (линейный и  нелинейный способы), так и Положениями  по бухгалтерскому учету (ПБУ). У предприятий возникает обязанность вести отдельно налоговый и бухгалтерский учет основных средств.

А правильно организовать налоговый учет основных средств  и нематериальных активов - непростая  задача. Между тем от этого зависит, как будет формироваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Моя работа рассматривает все способы расчета амортизации имущества для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Здесь проанализированы методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.

 

 1 Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет

 

1. 1 Имущество, на которое начисляется амортизация

 

С 1 января 2002 года все  организации для целей налогообложения  должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 НК РФ. Впервые  вводится понятие "амортизируемое имущество". Это имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Из данного определения следует, что под амортизируемым имуществом понимаются основные средства и нематериальные активы.

Для определения срока  полезного использования амортизируемого  имущества в целях бухгалтерского учета бухгалтериям предприятий  необходимо руководствоваться ПБУ 6/01. Данная норма носит рекомендательный характер и дает предприятиям право выбора между Налоговым кодексом и ПБУ 6/01 (только в части отнесения имущества к амортизируемым группам и определения срока полезного использования). Выбранный метод необходимо закрепить приказом руководителя по учетной политике предприятия.

 

Основные средства

 

Учет основных средств по ПБУ 6/01

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ст. 1 ПБУ 6/01).

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты землепользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Положения ПБУ 6/01 не распространяются на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации-производителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; на предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; на капитальные и финансовые вложения. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

 б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

 

Учет основных средств по Налоговому кодексу

Согласно Налоговому кодексу, под основным средством понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающем 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства безвозмездно полученные; законсервированные на срок свыше 3 месяцев; находящиеся на реконструкции и модернизации более 2 месяцев. В пункте 2 статьи 256 НК РФ дан целый перечень тех видов имущества, которые не могут считаться амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования (вода, недра и т. д.), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

Особое внимание уделено  некоммерческим организациям. В состав их амортизируемого имущества включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые куплены на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используемые для ее осуществления. Помимо этого к амортизируемому имуществу не относятся:

а) имущество бюджетных  организации;

б) имущество, купленное  на бюджетные ассигнования (амортизация  не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);

в) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

г) объекты сельскохозяйственного  назначения, построенные за счет бюджетных  средств;

д) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного  хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки);

е) продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);

ж) приобретенные печатные издания, произведения искусства;

з) основные средства и  нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.

И, наконец, не считается  амортизируемым имущество, первоначальная стоимость которого меньше 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты  на покупку или создание такого имущества  полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.

 

Практически, если сравнить два основополагающих документа  в сфере ведения бухгалтерского и налогового учета, то и ПБУ 6/01 и  глава 25 НК РФ в понятие "объекты, на которые начисляется амортизация", вкладывается одинаковый смысл.

 

Нематериальные  активы

 

Учет нематериальных активов по ПБУ 14/2000

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий :

-   отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение  длительного времени, то есть  срока полезного использования,  продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла,  если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается  последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование самого актива  и исключительного права у  организации на результаты интеллектуальной  деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В пункте 4 ПБУ 14/2000 приведены  объекты интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к  нематериальным активам: исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; исключительные авторские права на программы на ЭВМ и базы данных; исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживание, наименование места происхождения товара; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставной (складочный) капитал организации.

Определение понятие "интеллектуальной собственности" в Российском законодательстве приведено в статье 138 части первой ГК РФ в качестве обобщающего понятия  результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств  индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.). Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица. На объекты интеллектуальной собственности правообладатель приобретает исключительные, а не вещественные правомочия.

Отдельным вопросом, заслуживающим  внимание, является вопрос об учете в составе нематериальных активов лицензий на определенные виды деятельности. ПБУ 14/2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские права, а также исключительные права патентообладателя и владельца, что не позволяет квалифицировать лицензии как нематериальные активы.

На основании пункта 2 ПБУ 14/2000 нематериальными активами не являются: не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы; не законченные и неоформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. На этом основании результаты НИОКР, давшие положительный результат, законченные и оформленные в установленном законодательстве порядке, могут быть признаны нематериальными активами.

В пункте 4 ПБУ 14/2000 в составе  нематериальных активов отдельно выделяется деловая репутация организации  и организационные расходы, то есть расходы, связанные с образованием юридического лиц, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставной капитал. Несмотря на несоответствие данных объектов условиям, необходимым для принятия к бухгалтерскому учету указанных активов в качестве нематериальных, ПБУ прямо предписывает учитывать их в качестве нематериальных активов.

Согласно пункту 27 ПБУ 14/2000, "деловая репутация организации  может определяться в виде разницы  между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств".

 

Глава 25 НК РФ о нематериальных активах

Пункт 3 статьи 257 главы 25 НК РФ дает определение нематериальным активам "нематериальными активами признаются приобретенные или (и) созданные  налогоплательщиков результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)".

Для признания нематериального  актива необходимо наличие способности  приносить налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

а) исключительные права патентообладателя  на изобретения, промышленный образец, полезную модель;

б) исключительное право автора и  иного правообладателя на пользование  программы на ЭВМ, базы данных;

в) исключительные права автора или  иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

г) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и  фирменное наименование;

д) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

е) владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в  отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата  научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые  качества работников организации,  их квалификация и способность  к труду.

В статье 257 НК РФ дано определение  понятия "нематериальные активы", используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте ПБУ 14/2000. Такое несоответствие норм ПБУ 14/2000 в тексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, и наоборот (например, это касается деловой репутации предприятия).