Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной  оценки решение о доверии системе  внутреннего контроля и (или) отдельным  средствам контроля, обязана в  ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

Требования, предъявляемые  к изучению и оценке системы внутреннего  контроля.

Контрольная среда  включает в себя:

1) стиль и  основные принципы управления  данным экономическим субъектом;

2) организационную  структуру экономического субъекта;

3) распределение  ответственности и полномочий;

4) осуществляемую  кадровую политику;

5) порядок подготовки  бухгалтерской отчетности для  внешних пользователей;

6) порядок осуществления  внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая  должна соответствовать размерам и специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система  внутреннего контроля может не с  абсолютной уверенностью, но лишь с  определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

1. хозяйственные  операции выполняются с одобрения  руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

2. все операции  фиксируются в бухгалтерском  учете в правильных суммах, на  надлежащих счетах, в правильном  периоде, в соответствии с принятой  учетной политикой и обеспечивают  возможность подготовки достоверной  отчетности;

3. доступ к  активам возможен только с  разрешения соответствующего руководства; 

4. соответствие  зафиксированных в учете и  фактически имеющихся в наличии  активов определяется руководством  с установленной периодичностью  и в случае расхождений руководством  предпринимаются надлежащие действия.

Эффективная организационная  структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.  

список использованной литературы

1. Федеральный  закон об аудиторской деятельности  № 307 от 30.12.2008.

2. Федеральные  стандарты (правила) аудиторской  деятельности.

3. Федеральный  закон от 07.09.2001 № 119-ФЗ.