Изменение учетной политики предприятия ОАО «Ростелеком» в части оборотных активов как инструмент влияния на финансовый результат

 

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99:

32 561 040 тыс. руб. - Дебет 99 - Кредит 84 "Нераспределенная прибыль";

при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью:

Дебет 84 – Кредит 99.

После этого счет 99 закрывается  и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для  обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса.

Чистая прибыль по итогам 2010 года, утвержденная  Годовым  общим  собранием акционеров Компании, состоявшимся 27 июня 2011 года, было распределена следующим  образом:

Бухгалтерская отчетность 2011 не отражает распределение прибыли за 2011 год. Такое распределение будет отражено после его утверждения на годовом Общем собрании акционеров Общества. Предлагаемая сумма дивидендов и прочего распределения прибыли не раскрывается в бухгалтерской отчетности, поскольку на дату подписания бухгалтерской отчетности Руководство Общества не располагает данной информацией.

В 2011 году в соответствием с решением Годового общего собрания акционеров от 26 июня 2010 года проведена реорганизация  Общества в форме присоединения  к нему семи межрегиональных компаний связи и Открытого акционерного общества связи и информатики Республики Дагестан.

По итогам реорганизации в форме  присоединения у Общества в течение 2011 года изменился объем активов  и обязательств, текущий отчетный год не прерывался. Активы и обязательства, полученные Обществом в результате реорганизации, соответствуют данным заключительных отчетностей и передаточных актов присоединившихся компаний, составленным по состоянию на 31 марта 2011 года.

Затраты Общества по реорганизации составили 4 272 тыс. руб., отражены в составе прочих расходов (стр. 2351 Отчета о прибылях и убытках).

В рыночной экономике бухгалтерский  баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас имущества, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса.

По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время  выполнить свои обязательства перед  третьими лицами, определяют конечный финансовый результат работы предприятия. Также данные баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления.

Бухгалтерский баланс служит индикатором  для оценки финансового состояния  предприятия. Итого баланса носит  название валюты баланса и дает ориентировочную сумму средств, находящихся в распоряжении предприятия. Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Он систематизирует ее предыдущие расчеты.

Показатели Бухгалтерского баланса Общества отражают:

- на 31 декабря 2011 года (графа 4 Бухгалтерского  баланса)  – активы и обязательства   Общества с учетом активов  и обязательств филиалов, созданных  на базе присоединившихся компаний;

- на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года (графы 5 и 6 Бухгалтерского баланса) – активы и обязательства Общества до реорганизации.

Показатели Отчета о прибылях и  убытках Общества отражают:

- за отчетный 2011 год (графа 4 Отчета  о прибылях и убытках) –  доходы и расходы Общества, включая доходы и расходы филиалов, созданных на базе присоединившихся компаний, за период с 01 апреля и до конца 2011 года;

- за период предшествующий отчетному  2011 году (графа 5 Отчета о прибылях  и убытках)  – доходы и расходы Общества за 2010 год и не содержат доходов и расходов компаний, присоединившихся в 2011 году.

 

Глава 3. Выбор метода списания материально-производственных запасов  и учета расходов на продажу и  их влияние на финансовый результат

3.1 Анализ структуры оборотных активов: материально-производственных запасов и расходов на продажу

Структура запасов по состоянию  на отчетные даты представлена следующим  образом:

Материально-производственные запасы, которые сильно устарели, полностью  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражены в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В 2011 году резерв не использовался. Расходы по созданию резерва в 2011 году составили 6 291 тыс. руб. (2010 – 6 876 тыс. руб.) и отражены по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Принадлежащие обществу запасы не обременены залогом.

Расшифровка расходов на продажу продукции, товаров, оказание услуг, выполнение работ (за минусом НДС, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) представлена в таблице:

Основным инструментом в формировании требуемого финансового результата ОАО «Ростелеком» является учетная политика.

Формируя свою учетную политику, ОАО «Ростелеком» может:

1. Выбрать один из предлагаемых  нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций (это установлено в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" 1/2008, согласно которому при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету).

2. Самостоятельно разработать методику  бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни, в случае, когда таковая нормативными документами не установлена (это положение также закреплено в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" 1/2008, согласно которому если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ, исходя из указанного и иных положений по бухгалтерскому учету).

3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. Данная возможность установленная в пункте 4 статьи 13 Федерального закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Наиболее значимые для картины  финансового положения организация  решения, принимаемые при формировании учетной политики, касаются оценки и распределения по отчетным периодам доходов и расходов организации.

 

3.2 Выбор метода списания материально-производственных запасов

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", отпускаемые и выбывающие запасы, т.е. материалы, готовая продукция  и товары, а также остаток запасов  на конец отчетного периода оцениваются  одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО).

Позволяя в условиях изменения  цен на приобретаемые товары варьировать  суммами:

- товарных остатков,

- себестоимости реализованных товаров и

- финансового результата от их продажи.

Применение различных методов  оценки товаров дает организации  возможность добиться одной из двух целей:

• минимизации оценки товарных запасов и прибыли (метод ФИФО - в условиях снижения цен);
• демонстрации в бухгалтерской отчетности максимально выгодного с позиций оценки рентабельности платежеспособности и финансовой устойчивости финансового положения компании - максимальная оценка товарных остатков и финансового результата от продажи товаров (метод ФИФО - в условиях роста цен).

Компания «Ростелеком» при списании материально-производственных запасов  использует метод средней себестоимости  единицы продукции.

Законодательство напрямую предоставляет  предприятиям выбор одного из трех методов, сравнение которых приведено в таблице 1.

 

Таблица 1

Оценка  материально-производственных запасов в ООО «Ростелеком» в ноябре 2011 г.

№ п/п	Содержание операции, показатели	Метод себестоимости первых по времени закупок ФИФО.	Метод средней себестоимости
1	Остаток на начало отчетного периода Цена за единицу, руб.	1000   1500	1000   1500
	Итого, руб.	1500000	1500000
2	Поступило в отчетном периоде, ед. Цена за единицу, руб.	150   1450	150   1450
	Поступило в отчетном периоде, ед. Цена за единицу, руб.	230   1300	230   1300
	Итого, руб.	2016500	2016500
3	Реализовано в отчетном периоде, ед.	1050	1050
4	Остаток на конец отч. пер., ед.	330	330
5	Себестоимость единицы, руб.	(2016500 - 444000)/1050 = = 1572500/1050 = 1497,62	1000*1500+150*1450+230*1300/ (1000 + 150 +230) =2016500 : 1380 = 1461,23
6	Списано в производство, руб.	2016500 – 444000 = 1572500	1050*1461,23 =1534291,5
7	Остаток на складе, руб.	100 * 1450+230*1300 = 444000	330*1461,23 = 482205,9

 

Метод ФИФО:

Д 10 К 60 – 178350 руб. – приобретены материалы у поставщика

Д 19 к 60 – 39150 руб. – сумма НДС

Д 68 К 19 – 39150 руб. – списан НДС

Д 10 К 60 – 245180 руб. – приобретены материалы у поставщика

Д 19 к 60 – 53820 руб. – сумма НДС

Д 68 К 19 – 53820 руб. – списан НДС

Д 20 К 10 – 1572500 руб. – материалы списаны в производство

Предположим, что прочие расходы  на основное производство составили 2300000 руб., а организация продала свои услуги за 5000000 руб.

Д 62 К 90-1 – 5000000 руб. организация выставила  счет-фактуру

Д 90-2 К 20 – 3872500 руб. – списана себестоимость оказанных услуг.

Д 90-3 К 68 – 720000 руб. – списан НДС

Д 90-9 К 99 – 407500 руб. - прибыль

Метод средней себестоимости:

Д 10 К 60 – 178350 руб. – приобретены материалы у поставщика

Д 19 к 60 – 39150 руб. – сумма НДС

Д 68 К 19 – 39150 руб. – списан НДС

Д 10 К 60 – 245180 руб. – приобретены материалы у поставщика

Д 19 к 60 – 53820 руб. – сумма НДС

Д 68 К 19 – 53820 руб. – списан НДС

Д 20 К 10 – 1534291,5 руб. – материалы списаны в производство

Предположим, что прочие расходы  на основное производство составили 2300000 руб., а организация продала свои услуги за 5000000 руб.

Д 62 К 90-1 – 5000000 руб. организация выставила  счет-фактуру

Д 90-2 К 20 – 3834291,5 руб. – списана готовая продукция

Д 90-3 К 68 – 720000 руб. – списан НДС

Д 90-9 К 99 – 445708,5 руб. - прибыль

Метод средней себестоимости более точен (в том числе потому, что «нивелирует» разницу цен).

Мы видим, что метод ФИФО завышает себестоимость продукции отчетного периода и тем самым занижает прибыль. Метод может применяться предприятиями, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, и уровень прибыли невысок. Метод ФИФО позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции (предоставление услуг) ниже себестоимости и увеличить величину прибыли при необходимости финансирования развития предприятия.

При применении метода средней себестоимости  организация получит большую  прибыль. Используя метод средней себестоимости компания «Ростелеком» может наиболее выгодно представить свое финансовое положение.

И здесь приходим к выводу, что при абсолютно идентичных хозяйственных операциях (физический объем проданных товаров, выручка, товарный остаток - совершенно одинаковы) применение в бухгалтерском учете различных вариантов оценки позволяет демонстрировать в отчетности совершенно разную информацию о них.

 

3.3  Выбор метода учета расходов на продажу

Учет издержек обращения и заготовительно-складских  расходов торговые организации ведут  в порядке, установленном отраслевыми  методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

ООО «Ростелеком» в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".