История развития бухгалтерского дела

Все эти работы были ориентированы на крупное помещичье хозяйство. Однако развитие фермерского хозяйства позволило распространить двойную бухгалтерию и на него. Больше всего в этом направлении сделал швейцарский автор, профессор уни­верситета в Цюрихе, Эрнст Лаур (1901). Он предлагал пять книг: дневник, инвентарь, кассовую, натуральных продуктов, отче­та. Центральная книга, которая должна была вестись по двой­ной системе, — кассовая, она предусматривала ведение четы­рех счетов:

1. хозяйства (покупка семян, удобрений, уплата процентов по ипотеке;

2. доходы от продажи сельскохозяйственной про­дукции);

3. домоводства (покупки и приобретения для личного, до­машнего потребления семьи);

побочные занятия (доходы и расходы);

4. владельца (личные «карманные» расходы главы семьи).

Таким образом, двойная запись связывалась только с раз­личными «центрами» и деньгами, их поступлением и тратами, из которых выделяли четыре: производство основное, семья, производство вспомогательное и глава семьи (лично).

Тем не менее двойная запись в учете сельского хозяйства России с начала XX в. начинает получать распространение. Этому в значительной степени способствуют бюджетные обследования земских статистиков (Н.И. Костров, А.Н. Челинцев, А.В. Чая­нов, Г.А. Студенский, А.В. Пешехонов и др.). Таким образом, в сельском хозяйстве, как нигде, видны ус­ловности и недостатки двойной бухгалтерии. Она, в сущности, была навязана сельскохозяйственному учету и именно на этом участке выявлялись ее недостатки. Бухгалтерия могла разви­ваться различными путями, и двойная запись совсем не обязательна для нее.

Великая Ок­тябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не

отразиться на ведении учета. Эта эволюция прошла несколько

этапов:

                       1917—1918 — попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;

                       1918—1921 — подходы к формированию коммуни­стического, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измери­телей;

                       1921—1929 — нэп, реставрация традиционной системы

бухгалтерского учета;

                       1929 — 1953 — построение социализма, деформация прин­ципов бухгалтерского учета;

                       1953—1984 — совершенствование производственного уче­та, анализ его организационных структур и распростра­нение механизированной обработки экономической ин­формации;

                       с 1984 — перестройка всех социально-экономических от­
ношений в стране, попытка возрождения классических
принципов бухгалтерского учета.

Первые два этапа: попытка стабилизации хозяйства и эпоха военного коммунизма (1917 — 1921). Октябрьская рево­люция на первом этапе была демократической и как бы «замо­розила» разрушавшиеся из-за нестабильности социально-эконо­мической жизни производственные отношения. Начиная с октя­бря 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало существовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, полу­чившие развитие в годы нэпа.

Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерс­кого учета (1921 — 1929). Новая экономическая политика воз­родила хозяйство в его наиболее эффективных формах. Твер­дые деньги обеспечивали эту эффективность и действенность классических традиционных учетных принципов. Выдающиеся ученые, сложившиеся еще до революции, наконец, смогли про­явить себя с полной силой. Это Е.Е. Сивере, Р.Я. Вейцман, Н.А. Кипарисов, Н.А. Блатов, И.Р. Николаев и особенно А.П. Рудановский и A.M. Галаган.

Николай Александрович Блатов (1875—1942), ученик Сиверса, продолжатель его дела, сторонник обучения от счета к балансу. Из наследия Блатова следует выделить данную им по шести основаниям классификацию балансов.

A. По источникам составления

1) инвентарный;

2)книжный;

3) генеральный.

Б. По сроку составления

1) вступительный;

2) операци­онный ;

3) ликвидационный.

B. По объему

1) простой;

2)  сводный;

3)  сложный, или сложенный.

Г. По полноте оценки

1) брутто;

2) нетто.

Д. По содержанию

1) оборотный;

2) сальдовый.

Е. По форме

1) двусторонний;

2) односторонний;

3) шах­матный.

В дальнейшем А. Я. Локшин ввел еще одну классификацию:

Ж. По временной ориентации

1) провизорный;

2) перс­пективный;

3) директивный.

Единый социалистический учет. Построение единого уче­та и возможность использования бухгалтерского баланса для отражения структуры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое распространение новый вид учета — оперативный. Его зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда В.В. Цубербиллера.

Все это получило очень широкое распространение. Интегра­ция трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии.

Организация бухгалтерского дела. С начала 30-х годов в стране был начисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать пре­мии и пр.

Оригинальным способом был переход к ежедневному балан­су. Такое решение открывало возможность получать ежеднев­ную информацию о состоянии предприятия.

Большое значение имели графические методы учета, полу­чившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

Учет затрат и калькуляция себестоимости. Надо отме­тить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтера­ми в 20—30-е годы: Н.А. Благова, Р.Я. Вейцмана, А.П. Рудановского, A.M. Галагана. Благову принадлежит заслуга наиболее подробного обосно­вания необходимости исчисления себестоимости.

Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денеж­ном измерителе результатов какого-нибудь определенного хо­зяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной ока­занной услуги (узкое понимание).

Основная идея Рудановского состояла в том, что себестои­мость, исчисляемая по фактическим затратам, носит односто­ронний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В связи с этим, считал он, необ­ходимо определять две себестоимости: одну — по фактическим затратам, другую — нормированную. Эта идея стала одним из источников формирования советского нормативного учета.

Галаган стремился к ликвидации косвенных расходов, к трансформации их в прямые.[2]

В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляция выпол­нялась статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по се­бестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938— 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.

Появление в практике терминов «нормативный учет» и про­изводного от него «нормативная себестоимость» потребовало выяснения соотношений между плановой и фактической себес­тоимостью. Р. Я. Вейцман оказал влияние на последующие пред­ставления бухгалтеров, отождествив понятия плановой и норма­тивной себестоимости.

Определенный интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н.Н. Ива­нов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.

Совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизи­рованной обработки экономической информации (1953 — 1984). К 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала суще­ствовать. То, что выдавалось за таковую, было набором или три­виальных, или бессмысленных фраз. Уровень профессиональ­ной подготовки падал. Однако наблюдался устойчивый рост знаний, четко прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Это особенно заметно в том, что следует понимать под объектом калькулирования. Трактовка объекта калькулирования привела к дискуссии конца 50-х годов о полуфабрикатном и бесполуфабрикатном вариантах организации сводного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Конкуренция делает калькуляцию почти бессмысленной, так как цена в этом случае складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на про­дажную цену не влияет (влияет плановая или нормативная се­бестоимость).

Совершенствование организационных структур бухгал­терского учета. Этот вопрос приобрел в эпоху застоя огромное значение. До 1964 г. была принята установка на децентрализо­ванный учет, затем — на централизованный, с начала пере­стройки все вновь заговорили о пользе децентрализации.

Централизация есть система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каж­дый участник хозяйственного процесса подотчетен ему — соб­ственнику.

Децентрализация — это система, при которой учет органи­зуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а сте­пень подотчетности складывается по указанию вышестоящих инстанций.

Механизация обработки экономической информации. С середины 50-х годов механизация учета получает мощный тол­чок. Главным идеологом машинной бухгалтерии стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механиза­ции и автоматизации учета. Со временем положения таблично-перфорационной формы трансформировались и породили целую серию разнообразных машинно-ориентированных форм счето­водства.

Благодаря Исакову и его последователям в будни почти каж­дого бухгалтера вошли такие проблемы, как унификация и стан­дартизация первичных документов, проектирование машинных сводок — учетных регистров.[2]

Перестройка социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бух­галтерского учета.

Необходимы и акционерные независимые аудиторские фир­мы, которые бы концентрировали самых квалифицированных бухгалтеров. К созданию таких фирм следует привлечь иност­ранных специалистов. За все ошибки в заверенных отчетах ауди­торская фирма несет материальную ответственность. Совершен­но очевидно, что аудитором может стать только высоко­квалифицированный бухгалтер.

Бухгалтерский учет в современной России. С распадом СССР и выделением России как нового государства в ее экономичес­кой политике произошли значительные изменения. Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системе Международных стандартов.[8]

Становление и развитие новых рыночных отношений, уп­равление экономикой, использование международных стандар­тов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и зна­чения бухгалтерского учета.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [1] сформули­рованы следующие задачи:

В формирование полной и достоверной информации о дея­тельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также вне­шним — инвесторам, кредиторам и другим пользовате­лям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйствен­ных операций и целесообразностью, наличием и движе­нием имущества и обязательств, использованием матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; В предотвращение отрицательных результатов хозяйствен­ной деятельности и выявление внутрихозяйственных ре­зервов, обеспечение ее финансовой устойчивости. Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в законе сформулированы и основные требования к его ведению:

- оценка имущества в рублях;

- раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

- непрерывность учета во времени;

- ведение учета двойной записью в системе счетов;

- соблю­дение тождества данных синтетического и аналитическо­го учета;

- В отражение хозяйственных операций на счетах без всяко­го изъятия;

- В раздельное отражение затрат на производство и капиталь­ные вложения. На основе данных бухгалтерского учета осуществляется ана­лиз хозяйственной деятельности, принимаются различные уп­равленческие решения.