Использование работы эксперта в аудиторском заключении

      Разделом  «Объем работы эксперта» установлены требования к объему работы эксперта. Требуется, чтобы аудитор получил достаточные и уместные аудиторские доказательства того, что объем работы эксперта отвечает целям аудиторской проверки. Это может быть достигнуто путем изучения письменных инструкций, подготовленных субъектом для эксперта, касающихся следующих вопросов:

      • цели и объема работы эксперта;

      • круга конкретных вопросов, подлежащих освещению в отчете эксперта;

      • предполагаемого использования  аудитором работы эксперта, в том числе возможного информирования третьих лиц о личности эксперта и степени его участия;

      • степени доступа эксперта к соответствующим  записям и документам;

      • конфиденциальности информации субъекта;

      • информации о допущениях и методах, применяемых экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие периоды.

      Раздел  «Оценка работы эксперта» обязывает аудитора оценить уместность использования работы эксперта в качестве аудиторского доказательства в отношении проверяемых утверждений, лежащих в основе финансовой отчетности. Согласно этому разделу, оценивая работу эксперта, аудитор должен рассмотреть использованные экспертом первичные данные, применяемые допущения и методы, результаты работы эксперта в свете общего представления аудитора о бизнесе клиента и результатов дополнительных аудиторских процедур.

      Уместность  первичных данных, использованных экспертом, аудитор выясняет с помощью опроса касательно процедур, выполненных экспертом  с целью определения достаточности, уместности и достоверности первичных данных, и анализа (проверки) данных, использованных экспертом. Ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов, а также их применение несет эксперт.

      Если  результаты работы эксперта не предоставляют достаточных аудиторских доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен разрешить такую проблему. Для этого аудитор вправе провести беседы с представителями субъекта и экспертом и выполнить дополнительные процедуры, в том числе привлечь другого эксперта или модифицировать аудиторское заключение.

      В разделе «Ссылка на эксперта в аудиторском отчете (заключении)» указывается, что при выдаче безусловно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта. Это объясняется тем, что такая ссылка может быть принята за оговорку в аудиторском мнении или утверждение о разделении ответственности, что неверно. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то в некоторых обстоятельствах при объяснении характера оговорок может быть уместным сослаться на работу эксперта или изложить ее (включая описание личности эксперта и степени его участия). Для этого аудитору желательно получить разрешение эксперта на такую ссылку. Если в разрешении отказано, а аудитор считает, что ссылка обязательна, нужно прибегнуть к помощи юриста.

      На  основе данного МСА разработано  ПСАД «Использование работы эксперта», которым определены действия аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, в отношении привлечения к аудиторской проверке эксперта и использования результатов его работы.

      Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

      Помимо  общепринятый условий договор оказания услуг эксперта должен содержать:

      • цели и объем работы эксперта;

      • описание конкретных вопросов, в отношении  которых аудиторская организация  ожидает получить заключение эксперта;

      • описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

      • конфиденциальность информации экономического субъекта;

      • сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположениям и методам, которые  применялись в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская  организация прибегала к услугам эксперта);

      • форму и содержание заключения эксперта.

      Стандарт  содержит требования по оформлению результатов  работы эксперта. Эксперт должен представлять результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме. Заключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным, с тем чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. В частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

• наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;
• объект проведенной работы;
• объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;
• применявшиеся методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);
• принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторскгш организация использовала работу эксперта);
• любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;
• и результаты проведенной работы.

      Заключение  эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской  и выводов. Сведедия, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены ясно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования. Заключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его печатью. Эксперт подготавливает свое заключение как минимум в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй - аудиторской организации.

      В разделе «Использование результатов работы эксперта» описан порядок использования результатов работы эксперта. Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении:

• информации, на которой основывается заключение эксперта;
• предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения, в том числе их соответствия предположениям и методам, применявшимся в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация прибегала к услугам эксперта);
• общих результатов проведенного аудита.

      Если при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией выявляются существенные несоответствия между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта либо аудиторская организация считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

      Заключение  эксперта подлежит включению в рабочую  документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

      Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

      Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой  работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское  заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

      В приложении к российскому  стандарту приведен примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта:

      • оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);

      • определение количества и (или) состояния  имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин  и оборудования и др.);

      • проведение расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);

      • измерение объемов выполненных  работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для  целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и  др.);

      • юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов. 
 

 

      

      Рассчетно-графическое  задание № 2

      Задание:

      Рассчитать  уровень существенности шестью способами  для ОАО «Белгородский абразивный завод» по данным годовой бухгалтерской  отчетности в составе:

      1. бухгалтерского баланса (формы  №1)

      2. отчета о прибылях и убытках  (формы №2)

      3. приложения к бухгалтерскому  балансу (формы №5)

      Расчет  производится за 2010 год. Сделать соответствующие  выводы. 

      Решение:

      1) Т.к. предприятие «Белгородский асбестоцементный завод» относится к фирмам производящей отрасли, наиболее важным показателем будет являться валюта баланса.  Значения базового показателя в отчетности фирмы-клиента за период 2010 года составило 579567 тыс.руб. Оно больше, чем аналогичное значение прошлого периода и характеризует крупный объем деятельности фирмы, а также ее неплохое экономическое и финансовое положение. 

      2) Второй способ – расчет пяти основных показателей отчетности по заданной доле при выборе за основной показатель наименьшей суммы (Таблица 1)

      Таблица 1

      Базовые показатели и установление уровня существенности

      В качестве уровня существенности выбираем сумму 5086,1 тыс. руб. 

      3) Третий способ рекомендован в  Приложении к правилу аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск». Используя  данные Таблицы 1, получим следующее:

• расчет среднеарифметического значения уровня существенности:

(5086,1+16698,2+11591,3+54298,5+14845,7):5=102519,9:5*100%=20504 тыс. руб.

• расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(20504-5086,1)/ 20504*100%=75%

• расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

(20504-16698,2)/ 20504*100%=18,5%

• поскольку наименьшее значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать его в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно (16698,2 + 11591,3 + 54298,5 + 14845,7):4=24358 тыс. руб.

      Данную  величину можно округлить до 24500 тыс. руб. ( что находится в пределах 20%  - данный показатель оговорен в Правиле «Существенность и аудиторский риск)».

      Распределяем  равномерно сумму 24500 тыс. руб. между  активом и пассивом (то есть и  по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 12250 тыс. руб.). После этого полученный уровень существенности распределяем между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (Таблица 2).

      Таблица 2

      Определения уровня существенности значимых статей баланса