Использование данных бухгалтерского учета и отчетности при краткосрочных решениях

     В этой связи основными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются руководство организации  и её собственники.

     В широком смысле под пользователями бухгалтерской информации понимаются юридические или физические лица, заинтересованные в получении бухгалтерской информации об организации.

     В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

     В отношении информации для внешних  пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

     Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в  бухгалтерском учете формируется  информация о финансовом положении  организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Финансовое  положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью  организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования.

     Для выполнения этих требований и однозначного понимания любыми пользователями данных бухгалтерского учета и показателей  бухгалтерской отчетности той или  иной организации необходимо наличие единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в целом по Российской Федерации.

     В международной системе финансовой отчетности выделяются четыре основных требования (необходимые характеристики) к бухгалтерской информации: релевантность, достоверность, сопоставимость и последовательность.

     Релевантность: информация должна способствовать принятию решения пользователем, иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась. Релевантность информации является результатом сочетания трех ее характеристик: предсказательной ценности, свойства обратной связи и своевременности. Она должна обладать предсказывающей ценностью (свойство информации, помогающее пользователям повысить вероятность реализации прогнозов) для того, чтобы пользователь мог использовать ее в принятии инвестиционных решений. Она также должна обеспечивать обратную связь - не только прогнозирование, но и подтверждение, и корректировку предыдущих прогнозов. И, наконец, она должна быть своевременной, чтобы сохранять свою полезность.

     Надежность: определяется как свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастности, а также то, что он точно представляет то, что предполагалось представить. Надежность состоит в свою очередь из трех составляющих: проверяемости, репрезентативной достоверности и нейтральности. Проверяемость является исключительно важным свойством информации - она означает, что, пользуясь одними и теми же данными, различные эксперты придут к одинаковым выводам. Репрезентативная достоверность данных подразумевает что существует прямая связь между явлением и его оценкой и нет каких-либо посредующих фактов, которые способны исказить оценку явлений при том, что само явление остается неизменным. И, наконец, нейтральность подразумевает, что на оценку явления не оказывает влияния то, каких целей хочет добиться пользователь или эксперт с помощью данной оценки. Таким образом, искаженная интерпретация информации финансового учета при формировании финансовой отчетности, с целью повышения кредитоспособности предприятия, нарушает, в том числе, и нейтральность предоставленной информации.

     Сопоставимость - это свойство формы представления информации, которая повышает ее полезность за счет возможности сравнения ее с аналогичными показателями или данными. Предельной формой сопоставимости является единообразие, когда фирмы предоставляют информацию не просто в сопоставимом, а в совершенно однообразном формате.

     Последовательность: под последовательностью подразумеваются последовательность и постоянство в применении любого данного учетного принципа или способа учета после его принятия в отношении данного объекта учета.

    Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации  за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется, и кто принимал участие в создании этого запаса. Пo бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.

    Отчет о прибылях и убытках - является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

    Форма № 3 "Отчет о движении капитала" показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике за ряд временных периодов. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

    Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств" отражает остатки денежных средств на начало года и конец  отчетного периода, а также потоки денежных средств (поступления и  расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Данный отчет позволяет получить информацию о величине поступлений финансовых ресурсов в данном интервале анализа и об источниках их образования, а также о суммах и направлениях использования денежных средств предприятия.

3.1 Возможности  моделирования бухгалтерского  баланса в финансовом  анализе для принятия  управленческих решений.

     Важнейшей чертой рыночной экономики является экономическая и юридическая  самостоятельность организаций, что  создает объективные предпосылки для повышения в процессе управления роли экономического анализа, и прежде всего его составной части – финансового анализа. Для совершенствования методов финансового анализа необходимо обратиться к истокам аналитической компоненты бухгалтерского учета, когда анализ бухгалтерского баланса был составной частью целого учения. Соответственно, возрождение и развитие методологии балансоведения, раскрытие сущности баланса, исследование эволюции моделей баланса имеют особую актуальность не только для методологии бухгалтерского учета, но и для совершенствования приемов анализа хозяйственной деятельности.

     Сущность  финансового анализа как неотъемлемой части балансоведения:

     В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод  оценки и прогнозирования финансового состояния организации на основе ее бухгалтерской отчетности. Одним из основных достоинств бухгалтерской отчетности являются ее аналитические возможности. Важность предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится важнейшим элементом информационного обеспечения анализа финансового состояния. Однако для расчета показателей финансового состояния организации достаточно информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, центральное место в которой занимает бухгалтерский баланс.

     Целью финансового анализа является получение  пользователями с применением формализованных  аналитических процедур финансовой оценки («материальной» основы) деловых  решений и обоснование выбора оптимального решения. Исходя из этого бухгалтерский учет – это не только и даже не столько средство регистрации фактов хозяйственной деятельности и отчетности, сколько материал для чтения и принятия решений.

     В практике экономической работы используются следующие методы финансового анализа организаций:

     горизонтальный  анализ (временной, динамический) –  сравнение каждой позиции финансовой отчетности с предыдущим периодом.

     Следующим этапом в аналитической работе является применение трендового метода анализа  – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции динамики показателя, обычно очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов;

     вертикальный  анализ (структурный) – определение структуры итоговых финансовых показателей для выявления влияния каждой позиции финансово-экономического состояния на результат в целом. При этом необходимо выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения коммерческих организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема; относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым затруднив их сопоставление в динамике;

     сравнительный анализ – как метод сравнения  показателей данной организации  с показателями конкурентов и  среднеотраслевыми или нормативными данными.

     Анализ финансовых коэффициентов (показателей) – как метод расчета соотношений между отдельными позициями бухгалтерского баланса или позициями разных форм финансовой отчетности, определения взаимосвязи показателей и их изменений во времени. Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния организации. Они рассчитываются в виде отношения абсолютных показателей финансового состояния и их линейных комбинаций. В условиях рыночной экономики относительные показатели приобретают новое, несравненно более важное, чем ранее, значение в методике финансового анализа в связи с существенной ограниченностью информации, содержащейся в новой бухгалтерской отчетности организаций.

     Результативность  управления в значительной степени  определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. На качество обеспечения управленческой деятельности влияет принцип соответствия вложенной и востребованной информации. Суть данного принципа заключается в следующем.

     • бухгалтер, составляющий ту или иную отчетную форму, должен понимать необходимость и полезность для анализа и управления тех или иных данных, которые он намерен включить в отчет. Бухгалтеру недостаточно хорошо владеть техникой и по всем правилам представлять цифры в установленной форме, необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание;

     • руководитель, как пользователь отчетности, должен понимать, что необходимые  для него данные включены в отчет  и могут быть им востребованы.

     Игнорирование этого принципа может привести либо к представлению излишней информации (учитывая, что подготовка данных – процесс дорогостоящий), либо к непредставлению нужной руководителю информации. Естественно, что однозначная и безусловная реализация данного принципа вряд ли возможна, но в качестве определенного шага к нему можно предложить способ корректировки состава и структуры форм бухгалтерского отчета для принятия управленческих решений. В отношении основной формы бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса – это интерпретируется как его моделирование – формирование информации в удобном виде для целей анализа, управления, прогноза.

     С позиции обеспечения управленческой деятельности особое значение приобретает  управленческий баланс. При разработке управленческого баланса следует  исходить из потребностей администраторов и бухгалтеров, цели которых сводятся к измерению экономической рентабельности, эффективности и успешности деятельности организации. Безусловно, чтобы точно измерить рентабельность, управленческий баланс должен опираться на принципы динамического баланса.

     Управленческий  баланс является производной моделью  от стандартного бухгалтерского баланса; его функции сводятся к установлению объективной картины состояния  имущества организации, ее обязательств и капитала, наглядному представлению  руководителю получаемых соотношений. Выполненные расчеты информируют о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности организации. В любом случае предназначение трансформации достаточно очевидно – представить баланс в форме, более пригодной для принятия управленческих решений и реальной с позиции оценки.