Искажение бухгалтерской отчетности, способы выявления и исправления ошибок

•  заполнить уточненную налоговую декларацию;

• составить сопроводительное письмо к этой декла­рации;

• представить уточненную декларацию и сопроводи­тельное письмо в налоговый орган;

• уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное налоговое обязательство.

Сроки представления уточненных налоговых дек­лараций и осуществления дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее, в интере­сах организации как можно раньше произвести необ­ходимые корректировки налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за не­своевременную уплату налогов и сборов, а также избе­жать риска применения штрафных санкций за нару­шения налоговых обязательств.

Пример 2. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в размере 59000 руб., включая НДС – 9000  руб. При отражении указанных расходов в бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае текущего года.

В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:

на дату подписания акта приемки-сдачи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе производственных затрат предприятия,

на дату оплаты услуг:

А 60 — Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены средства за оказанные услуги,

на  дату отнесения затрат на себестоимость:

Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе себестоимости реализованной продукции (ра­бот, услуг).

На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие исправительные записи:

Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибоч­ная проводка при отражении в бухгалтерском учете стои­мости услуг;

Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана исправительная запись на стоимость услуг;

Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму НДС со стоимости услуг;

Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму принятого к зачету НДС по оплаченным услугам;

Дт 90 — Кт 20 —  9000 руб.|— сторнирована излишне отнесенная на себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней организации;

Дт  99 — Кт 68 — 2160 руб. — доначислена сумма налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет после внесения исправлений (9000 руб. х 24%).

С учетом внесенных исправлений предприятию не­обходимо представить в налоговый орган уточненные на­логовые декларации: в январе — по НДС на сумму нало­гового вычета в размере 9000 руб.; в марте — по налогу на прибыль за I квартал на сумму, увеличивающую налоговую базу в размере 9000 руб. Кроме того, подлежит к уплате доначисленная сумма налога на прибыль в размере 2160руб.

Исправления данных бухгалтерского учета и отчет­ности производятся на основании бухгалтерской справки, в которой указываются: причина внесения изменений; операция, подлежащая уточнению; испра­вительные проводки; дата исправительных записей и другие данные для обоснования исправительных запи­сей. Если внесенные изменения оказали существенное влияние на финансовые результаты деятельности органи­зации и показатели бухгалтерской отчетности финансо­вого года, в котором они были произведены, эти изме­нения необходимо отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

За допущенные в бухгалтерском учете ошибки организации и (или) их уполномо­ченные должностные лица могут быть привлечены к административной или налого­вой ответственности.

Так, согласно статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (Федеральный закон от 20 декабря 2001 г. № 195-ФЗ) грубое наруше­ние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, наказывается административ­ным штрафом, налагаемым на должностных лиц организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда (исходя из базовой суммы в 100 руб., установленной Федеральным законом от 24 июня 2008 г. № 91-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», сумма штрафа может составлять от 2000 до 3000 руб.).

При этом для целей применения мер административной ответственности по грубым нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов, или же искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, в порядке административ­ной ответственности наказывается не любое, а только существенное нарушение пра­вил ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ответственность может наступить и за более «простые» нарушения в сфере бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 120 НК РФ систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгал­терского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, матери­альных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации, равно как и отсутствие первичных документов или счетов-фактур, или регистров бух­галтерского учета, отнесено к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что в обычном случае наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Если приведенные деяния совершены в течение более одного налогово­го периода, штраф налагается уже в размере 15000 рублей, а если деяния повлекли занижение налоговой базы, то штраф подлежит взысканию в размере 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

От того, в какие сроки организацией будут представлены исправительные декла­рации, зависит какая налоговая ответственность к ней может быть применена. Если соответствующее заявлении о дополнении (изменении) декларации представлено до истечения срока представления налоговой декларации, она считается представлен­ной в день подачи такого заявления, и к налоговой ответственности организация при­влечена быть не может.

В случае, когда заявлении о дополнении (изменении) налоговой декларации сде­лано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления срока уплаты налога, организация может быть освобождена от налоговой ответственности, если соответствующее заявление было сделано до момента, когда организация — на­логоплательщик узнала об обнаружении ошибки в исчислении налога налоговым ор­ганом, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если же соответствующее заявление о дополнении (изменении) налоговой декла­рации сделано организацией после истечения сроков подачи декларации и уплаты налога, она освобождается от налоговой ответственности при условии, что такое за­явление было сделано до момента, когда организация узнала об обнаружении налого­вым органом ошибки в исчислении налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, а сама организация до подачи заявления уплатила недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.[8]

Если ошибки в исчислении налогов обнаружены в течение налогового периода, их исправления могут быть учтены при представлении декларации за следующий отчет­ный период. В частности, при неправильном исчислении налога на прибыль за 1-ый квартал отчетного года, допущенные ошибки могут быть учтены (а именно перерасчитана налоговая база) при представлении декларации за 2-ой, 3-ий или 4-ый кварта­лы того же года.

Обнаруженная ошибка за соответствующий отчетный период до момента пред­ставления бухгалтерской отчетности, не требующая изменения данных регистра бух­галтерского учета, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и надписы­вания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается ого­ворка «Исправлено».

Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерского баланса, и ее исправление требует внесения изменений в данные соответствующего регистра бух­галтерского учета, она исправляется дополнительным мемориальным ордером (то есть совершаются дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета, которые долж­ны найти свое отражение в мемориальном ордере) или же способом «Красное стор­но». Дополнительные записи по исправлению ошибок оформляются бухгалтерской справкой, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, до­кумента, а также отражается обоснование внесения исправления. На основании ука­занной справки составляется дополнительный мемориальный ордер (форма 274).[9]

В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который го­довая бухгалтерская отчетность уже представлена.

Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4 новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере организаци­онно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных госу­дарственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, а также са­мих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября 2005 года.

35

Глава 2. Практика (объект исследования

ООО «Защита- Сервис »)

2.1 Краткая характеристика предприятия

Предприятие ООО «Защита-Сервис « Северо-Запад» зарегистрировано 14 декабря 2006 года. Это предприятие, с момента его создания и по настоящее время, является одной из наиболее перспективных и динамично развивающихся компаний, занимающейся решением вопросов безопасности и жизнеобеспечения зданий и сооружений.

Его специализацией является организация технической безопасности зданий и сооружений, включающей в себя разработку технических условий,  проектирование, монтажные и пусконаладочные работы, а также ремонт и техническое обслуживание следующих систем:

           автоматические установки пожарной сигнализации;

           система оповещения о пожаре;

           установки охранной и тревожной сигнализации;

           аудио- и видеодомофонные системы;

           системы оповещения о чрезвычайных ситуациях;

           автоматические установки пожаротушения;

           системы дымоудаления;

           системы видеонаблюдения;

           системы контроля доступа;

           огнезащитная обработка конструкций;

           система вентиляции и кондиционирования;

           внутренние электрические сети;

           системы связи;

           автоматизированные системы управления и информации локальные-вычислительные сети.

ООО «Защита-Сервис «Северо-Запад» динамично развивается в направлении разработки и монтажа инженерно-технических систем. Организация на сегодняшний день имеет возможность выполнять заявленные работы своими силами без привлечения субподрядных организаций.

Органом управления является единоличный исполнительный орган (Генеральный директор).

ООО «Защита-Сервис «Северо-Запад» находится по адресу: Ленинградская область, Тосненский район, г. Никольское, Ульяновское шоссе, д. 3.

Его юридический адрес: 197183, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, д. 17, лит. А, пом. 4-Н.

Общее количество работающих на данном предприятии составляет 45 человек. Из них:

1.           Руководящий персонал – 3 человека

2.           Главные специалисты – 3 человека

3.           Начальники участков, прорабы – 2 человека

4.           Инженерно-технический персонал – 5 человек

5.           Проектировщики – 2 человека

6.           Рабочие и вспомогательный персонал – 30 человек

ООО «Защита-Сервис «Северо-Запад» имеет следующую организационную структуру:

Рисунок 1. Организационная структура на предприятии

ООО «Защита-Сервис»

2.2 Аудиторская проверка на предприятии ООО «Защита-Сервис»

Учет на предприятии ведется автоматизировано с применением системы 1С: Бухгалтерия. Согласно штатному расписанию финансово-экономической работой на предприятии занимаются главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по производству, бухгалтер-расчетчик, бухгалтер по реализации и экономист.

Таблица 1.