Искажение бухгалтерской отчетности и способы исправления ошибок

     Порядок исправления ошибок регламентируется Указаниями о порядке составления  и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, а также Налоговым кодексом Российской Федерации.

     Так, в Указаниях (п. 11) названы сроки, в которые организация может  обнаружить и исправить ошибки:

     - до конца отчетного периода;

     - после окончания отчетного периода,  но до утверждения бухгалтерской отчетности;

     - после окончания отчетного периода  и утверждения бухгалтерской  отчетности.

     Для выявления ошибок применяют различные  приемы. Например, проведение периодических  плановых и внезапных инвентаризаций, осуществление сверок расчетов с  дебиторами и кредиторами, контроль арифметических вычислений, проверка взаимоувязки показателей форм отчетности и др.

     Способ  исправления ошибочно сделанных  записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера  ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей⁶.

     При корректурном способе зачеркивается ошибочная запись и в случае необходимости записывается правильный текст или сумма. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов, а следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

     Способ  дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.

     Способ  сторнировочной бухгалтерской  записи («красное сторно») применяется в следующих случаях:

1. если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;
2. если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

     Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям  прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года. Все исправления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка. Если период совершения искажений не установлен, то исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке.

     Исправления в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год также не вносятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены ошибки в учете.

     Так, в случае неверного исчисления доходов  и расходов надо откорректировать суммы  доходов и расходов в том периоде, когда была обнаружена ошибка, затем подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. В бухгалтерской отчетности – в форме №2 – следует указать отдельной строкой (после показателя текущего налога на прибыль) сумму налога, которую организация должна доплатить.

     Указанный порядок исправления ошибок в  учете и отчетности применяется  при выявлении искажений учетных  и отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как  самой организацией, так и контролирующими  органами.

     В случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности. Предприятию следует внести сумму недоплаченного в бюджет налога сразу после выявления ошибки, а не ждать наступления очередного срока его уплаты, составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме с указанием реквизитов, установленных требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9). Кроме того, о факте обнаружения ошибки следует сообщить в налоговую инспекцию, направив соответствующее письмо.

     Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что, если организация  обнаружила ошибку за прошлый период, исправления следует внести в налоговую декларацию того периода, когда была совершена ошибка. Так, в случае обнаружения ошибки за III квартал 2011 г. в IV квартале 2011 г. исправления необходимо внести в декларацию за III квартал 2011 г. если же невозможно определить конкретный период совершения ошибки, организация должна откорректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором была выявлена ошибка.

     Таким образом, грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны значительно ухудшить финансовое состояние любой организации. 

     2.3. Внесение исправлений в бухгалтерскую отчетность 

     Ошибок  при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности.

     В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

     При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

     В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

     Таким образом, в любом случае все исправления  нужно делать в том периоде, когда  ошибка обнаружена, «задним числом»  исправления делать нельзя.

     Самостоятельное обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерском учете не влечет наложение на главного бухгалтера организации  штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.

     При отражении данных в бухгалтерской  отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление использования денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

     В то же время, если в течение 90 дней, отведенных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» на формирование годовой бухгалтерской отчетности, в отчитывающейся организации происходят события, требующие корректировки полученных финансовых результатов в связи с тем, что они квалифицируются согласно ПБУ 7/98 «Событие после отчетной даты» как события, произошедшие после отчетной даты, соответствующие бухгалтерские записи не могут считаться исправлением ошибок, а только соблюдением требования осмотрительности⁷.

     Таким образом, в любом случае все исправления  нужно делать в том периоде, когда  ошибка обнаружена, «задним числом»  исправления делать нельзя. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение  

     В рыночной экономике бухгалтерская  отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей. Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как на отечественном, так и международном уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

     Согласно п. 3 Федерального закона РФ N 129-ФЗ от 21.11.96 "О бухгалтерском учете" одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

     Наличие ошибок при составлении бухгалтерской финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной.

     , делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др. 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Приказ  МФРФ от 28.06.2000, №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
2. Положения по бухгалтерскому учету от 6.07.1999, №43н «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
3. Готовим бухгалтерскую отчетность/М.А.Волович, А.А. Салтыкова, В.Я. Соколов, Л.З. Шнейдман; Под ред. проф. Л.З.Шнейдмана. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009.- 160 с.
4. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2010. – 432 с.
5. Макарьевой В.И. Годовая бухгалтерская отчетность: методические рекомендации 2009г.
6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 310с.
7. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – 5-изд., перераб. и доп. – М. ИНФРА-М. 2008. – 536с.
8. Управление финансами (Финансы предприятий): Учебник / Под ред. А.А. Володина. – М. ИНФРА-М, 2009. – 504с.
9. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 368с. 
10. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 237с.  
11. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова. – М. ИНФРА-М, 2009. – 617с.
12. Лапуста М.Г. Мазурина Т.Ю. Финансы предприятий: Учебное пособие. – М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2009. – 640с.