Искажение бухгалтерской отчетности и способы исправления ошибок

     Д-т  субсч. 91-2 К-т сч. 94.

          Значение инвентаризации статей баланса заключается в контроле за правильностью отражения учетом и отчетностью действительного состояния ценностей и расчетов в хозяйстве, за сохранностью собственности и за соблюдением финансовой дисциплины. 

     1.2.2. Проверка записей  на счетах бухгалтерского  учета 

     Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала требованиям, предъявляемым  к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

      - отражение хозяйственных операций  в учете только на основании  надлежаще оформленных первичных  документов (накопительных, группировочных  ведомостей);

     - отражение за отчетный период  всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

     - совпадение данных синтетического  и аналитического учета.

     Цикл  учетной работы за любой месяц (в  межотчетном периоде) можно разделить  на три части:

     1) составление бухгалтерских записей  (проводок) на основании первичных  документов, накопительных, группировочных ведомостей;

     2) перенос всех факторов хозяйственной  деятельности организации за  месяц из первичных документов  в регистры бухгалтерского учета;

     3) формирование информации об объектах  бухгалтерского учета на счетах  Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

     Первичные документы могут быть приняты  к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

     Первичные документы должны составляться в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

     Допущенные  в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.

     Утраченные  документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные документы – дооформлению в соответствии с предъявляемыми к ним требованиям.

     В соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация  обязана хранить первичные учетные  документы, регистры бухгалтерского учета  не менее пяти лет.

     В течение месяца на основании первичных  документов в учетных регистрах  формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета.

     Перечень  и виды учетных регистров зависят  от применяемой в организации  формы бухгалтерского учета.

     Итоговые  данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги.

     В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо.

     Показатели  Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

     Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

     Обычно  проверку записей по счетам Главной  книги проводят по следующим направлениям:

     - сличают обороты по каждому  синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

     - сравнивают между собой обороты  и остатки или только остатки  по всем счетам синтетического  учета;

     - сверяют обороты и остатки  или только остатки по каждому  синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

     Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим  счетам составляют оборотно-сальдовые  ведомости отдельно по всем синтетическим  счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.

     Проверка  учетных записей на синтетических  счетах, осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу.

     И так, отсутствие равенства в какой-либо паре граф указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Для выявления подобных ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. 

     2. Виды искажения бухгалтерской отчетности и способы исправления ошибок.

     2.1. Виды искажения бухгалтерской отчетности и штрафы за них 

     Искажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушения  установленных правил его организации  и ведения может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

     Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действиях (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к появлению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

     Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности является результатом непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта. Оно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

     Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. влияющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

     При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

     При обнаружении искажений необходимо своевременно вносить исправления  в первичные и учетные документы  в соответствии с установленными правилами.

     Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

     В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 120, 122 и др.) в случае обнаружения ошибки при проведении проверки к организации могут быть применены, в частности, следующие финансовые санкции:

     - взыскание штрафа в размере  5 (15) тыс. руб. – за грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов (несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций и др.), допущенное соответственно в течение одного (более одного) налогового периода;

     - взыскание штрафа в размере  20% от неуплаченных сумм налогов.

     Если  сумма налога или строки формы  отчетности будут искажены не менее  чем на 10%, то бухгалтер может быть оштрафован на сумму в размере  от 20 до 30 МРОТ⁴.

     К наиболее типичным бухгалтерским ошибкам  относятся:

     - необоснованное отнесение на  себестоимость расходов, не связанных с производством;

     - неправильное начисление и отражение  в бухгалтерском учете налогов  и сборов;

     - необоснованное отнесение различных  сумм на финансовые результаты;

     - занижение полученной выручки  (налогооблагаемой базы).

     До  вступления в действие Налогового кодекса Российской Федерации организация освобождалась от каких-либо штрафных санкций при самостоятельном обнаружении и исправлении ошибок. С момента его введения в действие организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно.      

     Таким образом, это не означает, что штрафные санкции обязательно последуют. Так, если налогоплательщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в налоговую декларацию и уплатил в бюджет соответствующую сумму до вручения ему акта налоговой проверки, штрафные санкции могут и не применяться. В этом случае кроме доплаты соответствующей суммы налога ему придется заплатить пени за несвоевременную уплату налога независимо от применения или неприменения других мер ответственности⁵. 
 

     2.2. Классификация ошибок и порядок их  исправления 

     В зависимости от того, затрагивают  ли ошибки только технику оформления хозяйственных операций или заключаются  в неправильном отражении экономической информации в учете и отчетности, можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (процедурные).

     Арифметические  ошибки, описки и пропуски можно  объединить в одну группу, потому что  их наличие приводит к неравенству  итоговых показателей отчетности либо к несоответствию величины ошибочного показателя реально возможному значению. Эти ошибки легко исправить в процессе подготовки отчетов.

     Ошибки  автоматизированной обработки информации возникают как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных. Наиболее распространенными из них являются: повторный ввод, "потеря" данных при хранении, неточное округление.

     Ошибки  в документировании хозяйственных операций:

     - полное или частичное отсутствие регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни вследствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фактах (ошибки по полноте);

     - отражение в учете операций, не имевших места в действительности, при наличии фальсифицированных первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (ошибки по достоверности).

     Ошибки  в документировании выявляются путем  инвентаризации имущества и обязательств организации.

     Ошибки  в периодизации возникают из-за несвоевременного получения организациями документов от коммерческих партнеров - счетов на оплату услуг связи и коммунальных платежей, транспортных накладных организаций - перевозчиков, счетов - фактур поставщиков и др.

     Ошибки  в корреспонденции состоят в отражении фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, которые не предусмотрены для этого Планом счетов. Их можно обнаружить при помощи тестирования бухгалтерских записей.

     Ошибки  в оценке связаны как с неверным выбором способа оценки, так и с неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т.д.

     Ошибки  в представлении означают неправильное "расположение" информации в бухгалтерской  отчетности вследствие нарушения требований нормативных актов. К ошибкам этой группы можно отнести: неправильную группировку балансовых статей (объединение разнородных по экономическому содержанию статей, разбивка балансовой статьи и включение ее частей в другие статьи), погашение активов пассивами и, наоборот, путем неправильного зачета требований и обязательств.