Как следует из текста Положения
о порядке проведения инвентаризации
имущества налогоплательщиков при
налоговой проверке и анализа форм первичной
учетной документации по инвентаризации
имущества, приведенных в приложениях
N 3-13 к данному Положению, на определенных
этапах налоговой инвентаризации к участию
в налоговой инвентаризации привлекаются
материально ответственные лица налогоплательщика.
Участие в налоговой инвентаризации других
лиц, в том числе должностных лиц организации
и главного бухгалтера, не предусмотрено.
Различны и субъекты, имущество
которых подлежит инвентаризации.
Так, в соответствии с п.1.1 Методических
указаний N 49 к ним относятся организации,
являющиеся юридическими лицами по законодательству
РФ, за исключением кредитных организаций.
Налоговая инвентаризация проводится
в отношении имущества налогоплательщиков-организаций
и индивидуальных предпринимателей.
Согласно ст.11 НК РФ организацией являются
юридические лица, образованные в соответствии
с законодательством РФ, а также иностранные
юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской
правоспособностью, созданные в соответствии
с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы
и представительства, созданные на территории
Российской Федерации (то есть и в кредитных
организациях может быть проведена налоговая
проверка).
В соответствии с п.5 Положения
о порядке проведения инвентаризации
имущества налогоплательщиков при
налоговой проверке по результатам
инвентаризации имущества налогоплательщика
составляется ведомость результатов,
выявленных инвентаризацией, а
согласно п.2.12 Инструкции МНС России от
31 марта 1999г. N 52 "О порядке составления
акта выездной налоговой проверки и вынесения
решения по результатам рассмотрения
ее материалов", утвержденной приказом
МНС России от 31 марта 1999г. N ГБ-3-16/66 (зарегистрировано
в Минюсте России 28 апреля 1999г. N 1768), по
результатам налоговой инвентаризации
составляется акт инвентаризации имущества
организации или индивидуального предпринимателя.
Выявленные в результате налоговой
инвентаризации расхождения фактического
наличия имущества с данными бухгалтерского
учета регулируются в соответствии с Законом
о бухгалтерском учете и Положением по
ведению бухгалтерского учета.
Основная цель налоговой инвентаризации:
- выявление
фактического наличия имущества и неучтенных
объектов, подлежащих налогообложению;
- сопоставление
фактического наличия имущества с данными
бухгалтерского учета;
- проверка
полноты отражения в учете всех финансовых
активов.
Если в результате налоговой
инвентаризации выявлены излишки
имущества, то в зависимости от того,
излишек какого конкретного вида имущества,
учитываемого при определении налогооблагаемой
базы налога на имущество (счета 01, 03, 04,
10, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45), установлен,
может возникнуть неучтенный объект обложения
налогом на имущество.
В соответствии со ст.54 НК РФ
при обнаружении ошибок в исчислении
налогооблагаемой базы, относящихся
к прошлым налоговым (отчетным)
периодам, в текущем отчетном (налоговом)
периоде перерасчет производится
в периоде совершения ошибки. В соответствии
с данной нормой налоговый орган доначислит
налог на имущество за период с даты, когда
имущество, выявленное при инвентаризации,
должно было быть учтено в расчете стоимости
имущества для расчета налога на имущество,
то есть с начала налогового периода. При
этом будут также начислены пени в соответствии
со ст.75 НК РФ со срока уплаты налога на
имущество за соответствующий налоговый
период.
Кроме того, будут начислены следующие
штрафные санкции:
- штрафные
санкции 3– 20% или 40% от неуплаченной
суммы налога на имущество, выявленный
в период проверки;
- штрафные
санкции в соответствии с п.3 ст.120 НК РФ
в размере 10% от суммы неуплаченного
налога, но не менее 15 тыс. руб., если будет
установлено, что имело место грубое нарушение
организацией правил учета доходов и (или)
расходов и (или) объектов налогообложения,
которое привело к занижению налогооблагаемой
базы по налогу на имущество.
Когда по результатам налоговой
инвентаризации выявлены излишки
имущества, то есть была занижена
налогооблагаемая база по налогу на имущество,
и установлено, что имело место грубое
нарушение правил учета доходов, расходов,
объектов налогообложения применительно
к определению этого понятия, данному
п.3 ст.120 НК РФ, норма ответственности п.1
ст.120 НК РФ, предусматривающая штраф в
сумме 5 тыс. руб., не может быть применена,
так как данный пункт применяется в случае,
когда грубое нарушение правил учета доходов,
расходов и объектов налогообложения
не привело к занижению налогооблагаемой
базы, а имело место только в одном налоговом
периоде.
В случае выявления недостачи имущества
(например, МТЦ) в результате налоговой
инвентаризации в соответствии с п.4 Инструкции
ГНС России от 8 июня 1995г. N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество" (с изменениями и дополнениями)
налог на имущество исчисляется с имущества,
числящегося на соответствующих счетах
бухгалтерского учета. Соответственно,
до тех пор, пока имущество числится на
товарных остатках организации, с него
должен уплачиваться налог на имущество.
1.3.Нормативные
документы, регулирующие
проведение инвентаризации
товаров и тары
Методологическую базу проведения
инвентаризации образуют следующие
нормативные документы:
1.Федеральный
закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (с изменениями и дополнениями
от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ), устанавливающего
единые правовые и методологические основы
организации и ведения бухгалтерского
учета в Российской Федерации, других
федеральных законов, указов Президента
Российской Федерации и постановлений
Правительства Российской Федерации.
Основными целями законодательства
Российской Федерации о бухгалтерском
учете являются: обеспечение единообразия
ведения учета имущества, обязательств
и хозяйственных операций, осуществляемых
организациями; составление и представление
сопоставимой и достоверной информации
об имущественном положении организаций
и их доходах и расходах, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности.
2.Положение
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. N 34н, разработано
на основании Федерального закона «О бухгалтерской
учете».
Положение определяет порядок
организации и ведения бухгалтерского
учета, составления и представления бухгалтерской
отчетности юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, независимо от их
организационно-правовой формы (за исключением
кредитных бюджетных организаций),
а также взаимоотношения организаций
с внешними потребителями бухгалтерской
информации;
3.Положение
по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" ПБУ
1/98, утвержденное приказом Минфина
России от 9 декабря 1998г. N 60н. Настоящее
положение устанавливает основы
формирования (выбора и обоснования)
и раскрытия (придания гласности) учетной
политики организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской
Федерации (кроме кредитных и бюджетных
учреждений). Для целей настоящего Положения
под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета – первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки
и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности.
4.Методические
указания по инвентаризации имущества
и финансовых обязательств, утвержденные
приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.
N 49. Анализ Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Минфина России
от 13 июня 1995 г. N 49 (по заключению Минюста
России от 19 июня 1995г. N 07-01-389-95 приказ в
государственной регистрации не нуждается)
(далее - Методические указания N 49) и Положения
о порядке проведения инвентаризации
имущества налогоплательщиков при налоговой
проверке, дает основания сделать вывод,
что основные цели и бухгалтерской, и налоговой
инвентаризации совпадают. Если бухгалтерская
инвентаризация проводится по решению
руководителя организации, и в соответствии
с п.2.1 Методических указаний N 49 количество
инвентаризаций в отчетном году, дата
их проведения, перечень имущества и финансовых
обязательств, проверяемых при каждой
из них, устанавливаются руководителем
организации.
5.Постановление
Госкомстата России "Об утверждении
унифицированных форм первичной
учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации" от 18 августа 1998 г. N
88 (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.)
Государственный комитет Российской
Федерации по статистике постановляет:
I. Утвердить
согласованные с Минфином России и Минэкономики
России унифицированные формы первичной
учетной документации:
а ) по учету кассовых операций
NN КО-1 "Приходный кассовый ордер",
КО-2 "Расходный кассовый ордер",
КО-3 "Журнал регистрации приходных
и расходных кассовых документов",
КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга
учета принятых и выданных кассиром денежных
средств";
б)по учету результатов инвентаризации
NN ИНВ-1 "Инвентаризационная опись
основных средств", ИНВ-1а "Инвентаризационная
опись нематериальных активов",
ИНВ-2 "Инвентаризационный ярлык",
ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей", N ИНВ-4 "Акт инвентаризации
товарно-материальных ценностей отгруженных",
ИНВ-5 "Инвентаризационная опись товарно-материальных
ценностей, принятых на ответственное
хранение", ИНВ-6 "Акт инвентаризации
товарно-материальных ценностей, находящихся
в пути", ИНВ-8 "Акт инвентаризации
драгоценных металлов и изделий из них",
ИНВ-8а "Инвентаризационная опись драгоценных
металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах,
сборочных единицах (узлах), оборудовании,
приборах и других изделиях", ИНВ-9 "Акт
инвентаризации драгоценных камней, природных
алмазов и изделий из них", ИНВ-10 "Акт
инвентаризации незаконченных ремонтов
основных средств", ИНВ-11 "Акт инвентаризации
расходов будущих периодов", ИНВ-15 "Акт
инвентаризации наличных денежных средств",
ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных
бумаг и бланков документов строгой отчетности",
ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов
с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами", Приложение
к форме N ИНВ-17 "Справка к акту инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками
и прочими дебиторами и кредиторами",
ИНВ-18 "Сличительная ведомость результатов
инвентаризации основных средств",
ИНВ-19 "Сличительная ведомость результатов
инвентаризации товарно-материальных
ценностей", ИНВ-22 "Приказ (постановление,
распоряжение) о проведении инвентаризации",
ИНВ-23 "Журнал учета контроля за выполнением
приказов (постановлений, распоряжений)
о проведении инвентаризации", ИНВ-24
"Акт о контрольной проверке правильности
проведения инвентаризации ценностей",
ИНВ-25 "Журнал учета контрольных проверок
правильности проведения инвентаризаций",
ИНВ-26 "Ведомость учета результатов,
выявленных инвентаризацией".
II. Распространить
указанные в п.1 настоящего постановления
унифицированные формы первичной учетной
документации:
по учету кассовых операций (п.1.1)
- на юридические лица всех
форм собственности, кроме кредитных
организаций, осуществляющих кассовое
обслуживание физических и юридических
лиц;
по учету результатов инвентаризации
(п.1.2) - на юридические лица всех
форм
собственности.
III. С введением
указанных форм не применять на территории
Российской Федерации постановление Госкомстата
СССР от 28.12.89 г. N 241 "Об утверждении форм
первичной учетной документации для предприятий
и организаций" в части форм первичной
учетной документации по учету кассовых
операций и результатов инвентаризаций.
6.Постановление
Госкомстата России "Об утверждении
унифицированной формы первичной
учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость
учета результатов, выявленных инвентаризацией"
от 27 марта 2000 г. N 26 (введено в действие
с 1 января 2001 г.). Применяются для оформления
проведения инвентаризаций и контрольных
проверок правильности проведения инвентаризации.
Ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией, на заключительном этапе
инвентаризации подписывают руководитель
и главный бухгалтер организации одновременно
с изданием приказа об утверждении результатов
инвентаризации.
7.В соответствии
с п.1 ст.31 первой части НК РФ
налоговым органам предоставлено право
проводить инвентаризацию принадлежащего
налогоплательщику имущества в рамках
налоговой проверки. В связи с этим МНС
России письмом от 21 июня 1999г. N ИС-6-04/489
"О проведении инвентаризации имущества
налогоплательщиков при налоговой проверке"
довело до сведения налоговых органов
как руководство к работе приказ Минфина
России и МНС России от 10 марта 1999г. N 20н,
ГБ-3-04/39, утвердивший "Положение о порядке
проведения инвентаризации имущества
налогоплательщиков при налоговой проверке"
(зарегистрировано в Минюсте России 11
июня 1999г. N 1804). Согласно этому документу
распоряжение о проведении инвентаризации
имущества налогоплательщика при выездной
налоговой проверке, порядке и сроках
ее проведения, составе инвентаризационной
комиссии, перечне имущества, проверяемого
при налоговой проверке, принимает руководитель
государственной налоговой инспекции
(его заместитель) по месту нахождения
налогоплательщика, а также по месту нахождения
принадлежащего ему недвижимого имущества
и транспортных средств.