Инвентаризация запасов и учет ее результатов

В процессе инвентаризации может  быть выявлена пересортица товара - недостача одного сорта (товара) при  излишке другого одноименных  товаров. Она образуется в случае, когда вместо одного товара оприходован  или списан другой товар одноименной  группы. Взаимный зачет недостач излишками  товаров допускается в порядке  исключения только с разрешения руководителя торговой организации по рекомендации постоянно действующей центральной  инвентаризационной комиссии после  того, как будет установлено, что  пересортица произошла в результате ошибки (просчета). Руководитель разрешает взаимный зачет недостач излишками, только если они образовались: за один и тот же инвентаризационный период; по одному и тому же наименованию товаров; у одного и того же материально ответственного лица; по од ной и той же группе товаров при сходстве по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару, если отпуск товаров осуществляется без распаковки. На допустивших пересортицу товаров лиц налагается дисциплинарное взыскание, а при установлении умышленной пересортицы они привлекаются к ответственности по закону.

Если в результате проведенного взаимозачета недостающего товара более  дорогого сорта излишками товара по цене 6удет низкого сорта, стоимость  недостающих товаров будет выше оказавшихся излишков (если недостача  не покрыта излишками), то непокрытыe стоимостные (суммовые) разницы в ценах недостающих товаров (разница в стоимости) взыскиваются с виновных лиц. При обратном соотношении величин суммовые излишки подлежат возвращению покупателю, а если установить покупателя, чьи интересы были ущемлены, невозможно, то они перечисляются в доход торговой организации.

Если после взаимозачета пересортиц еще окажутся недостачи товаров, по которым установлены нормы естественной убыли, то производится се исчисление по установленным нормам по каждому наименованию товаров в зависимости от климатической зоны, условий и сроков хранения и реализации товаров. В сличительной ведомости может быть совмещен расчет естественной убыли товаров. Сумма потерь товаров, вызываемой естественной убылю (усушка, утруска, утечка, распыл и другие потери), определяется только после завершения инвентаризации и лишь в случае, когда фактические остатки товаров меньше их остатков по данным бухгалтерского учета.

На основе проведенного взаимозачета излишков и недостач товаров при  пересортицах в сличительной ведомости развернуто отражаются излишки, зачтенные в покрытие недостач, и недостачи, покрытые излишками, а также отклонение с учетом пересортицы (недостачи и излишки). В ведомости также приводится сумма естественной убыли (оборот за время между двумя инвентаризациями, срок хранения, норма убыли, количество и сумма), затем определяются количество И сумма окончательных излишек товаров, подлежащих оприходованию, а также количество и сумма окончательных недостач товаров.

После этих записей сличительная ведомость подписывается главным  бухгалтером, материально ответственным  лицом (бригадиром) и председателем  инвентаризационной комиссии. Затем  ее передают на рассмотрение и утверждение  руководителю торговой организации.

Сличительные ведомости  могут быть составлены с помощью  компьютеров. При этом для выведения  результатов инвентаризации используются ранее введенные в компьютер  данные натурально-стоимостного аналитического учета товарно-материальных запасов  в бухгалтерии и имеющихся  в нем данных инвентаризационных описей. На основании этих данных автоматически  составляются машинограммы - сличительные ведомости.

На предприятиях розничной  торговли, в которых учет товаров  ведется только в стоимостном  выражении, окончательные результаты инвентаризации оформляют «Сличительной  ведомостью результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле».В ней указывают остатки денежных средств, товаров и тары в денежном выражении по данным бухгалтерского учета и фактические остатки согласно инвентаризационной описи по каждому их виду. При установлении недостачи товаров, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтерия также исчисляет сумму естественной убыли, возникающей в торговых предприятиях при хранении и продаже товаров.

Следует иметь в виду, что  в ведомости по колонке «Естественная  убыль и нормируемые потери»  записывается только сумма убыли  и потери при самообслуживании в  пределах фактической недостачи  товаров, но не превышающей суммы  расчета по исчисленным нормам. Нормируемые  потери товаров при самообслуживании показываются в сличительной ведомости  в графе «Естественная убыль  и нормируемые потери» отдельной  строкой. В торговых предприятиях, не имеющих должности кассиров, остатки  товаров, числящиеся по данным бухгалтерского учета, сопоставляются с суммой стоимости товаров, «включая в остаток наличных денег. Только после этих записей выводят окончательный результат инвентаризации: суммы недостачи и излишков которые указывают на лицевой стороне сличительной ведомости цифрами, а на обратной стороне - прописью. При выявлении недостачи излишков материально ответственное лицо дает на обратной стороне сличительной ведомости объяснения о причинах расхождений или делает в ведомости отметку о том, что объяснение приложено к этому документу, а главный бухгалтер - заключение о результатах инвентаризации. Ведомость подписывают материально ответственное лицо (бригадир), председатель инвентаризационной комиссии, бухгалтер, затем все инвентаризационные материалы передаются на рассмотрение и утверждение руководителю торговой организации. На остатки тары па предприятиях розничной торговли составляют сличительные ведомости в таком же порядке, как и на оптовых предприятиях, поскольку ее учет ведется в натуральном и стоимостном выражении по каждому виду тары в отдельности.

 

Учет материальных запасов  в бухгалтерии

Учет материалов в бухгалтерии  ведут по оперативно - бухгалтерскому методу, при котором устраняется  разрыв между оперативным и бухгалтерским  учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах  ив бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете  и органически связан с ним; появляется возможность оперативной проверки учета на складе и бухгалтерии, а следовательно устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости материальных ценностей; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах, это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяет возможность применения компьютерной техники при обработке документов и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета материалов от синтетического.

 

Для оперативно - бухгалтерского метода характерно следующее: количественный учет ценностей ведут только на складе; в бухгалтерии ценности учитывают  в суммовом выражении по местам хранения и каждому синтетическому счету, субсчету для учета движения ценностей.

 

Поступившие со складов при  реестрах сдачи документы проверяют  и таксируют, предварительно скомплектовав  их в пачки и снабдив их сопроводительным ярлыком. В конце месяца в бухгалтерию  со склада поступает книга остатков материалов с указанием количества материалов, оставшихся на конец месяца, которую также передают на тасовку  подсчет итогов по группам. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов (складах), разложенные по группам ценностей и номенклатурным номерам они используются в бухгалтерии для справочных целей и выверке данных учета на складе и в бухгалтерии.

 

После таксировки данные документов группируют по установленным на предприятии  учетным группам (материалы, метизы, лесоматериалы и т.д) в накопительной ведомости синтетического учета материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц, из реестров сдачи документов и находят остаток на конец месяца.

 

В конце месяца данные об остатках в накопительной ведомости  по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем в книге остатков материалов) и в бухгалтерии (накопительной ведомости) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того при таксировке применялись твердые учетные цены. В первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем счетам.

 

В бухгалтерии на основании  накопительных ведомостей по приходу  и расходу материальных ценностей (при сальдовом методе) или отчетов  материально - ответственных лиц  об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод  не применяется) составляется ведомость  «Движение материалов в денежном выражении».

 

В ведомости показывают остатки  и движение материальных ценностей  по складам и материально - ответственным  лицам, а также производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений +,-). По данным об остатках и приходе  материалов за месяц по фактической  себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость  израсходованных материальных ценностей  доводится до фактической.

 

В бухгалтерии на основании  первых экземпляров документов на расход материалов составляют раздаточную  таблицу «Распределение расхода  материалов», в которой указывают  цехи и счета потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета  или калькуляции и расход материалов по учетным ценам.

 

В целях осуществления  систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольные выборочные проверки остатков отдельных видов материалов.

 

Не менее важная задача бухгалтерией организовать контроль за использованием материалов в производстве.

 

Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм; учет раскроя по партиям; инвентаризация (инвентарный метод).

 

При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних  материалов другими, а также при  отпуске материалов сверх нормы  оформляются сигнальные документы.

 

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала  пользуются методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами - распределителями, планово - диспетчерским  бюро цеха в учетных картах, открываемых  на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических  карт раскроя указывается какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок, фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расходов. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причина отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

 

При невозможности или  нецелесообразности применения учета  по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным  исполнителям, бригадам, отделениям и  т.д. с помощью периодических инвентаризаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 53

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 21 июня 2007 года N 216

 

Форма Инв-13

 

                                                    _______________

Организация (индивидуальный                        ¦     Коды      ¦

предприниматель) ______________________       ОКПО ¦_______________¦

_______________________________________       РНН  ¦_______________¦

                                           ________________________

                                           ¦            ¦           ¦

                                           ¦    Номер   ¦   Дата    ¦

                                           ¦  документа ¦составления¦

                                           ¦____________¦___________¦

                                           ¦____________¦___________¦

 

                          СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ

              результатов инвентаризации биологических  активов

                    на "___" ______________ 20____года

 

     На основании  приказа (распоряжения) от "___" _______ 20__года

Произведена   инвентаризация  фактического  наличия  биологических

активов, находящихся на ответственном хранении

______________     _______________      _________________________

   должность            подпись            расшифровка подписи

 

Инвентаризация начата "___" _____________ 20____года.

Инвентаризация окончена "___" ____________ 20____года.

 

При инвентаризации установлено  следующее:

 

--------T--------T--------T---------T-------T------------------------------¬

¦ Номер ¦Наимено-¦ Сорт,  ¦ Дата   ¦Инвен- ¦   Результаты инвентаризации  ¦

¦  по   ¦вание и ¦ кате-  ¦признания¦тарный +--------------T---------------+

¦порядку¦краткая ¦ гория, ¦в балансе¦ номер ¦   излишек    ¦   недостача   ¦

¦       ¦характе-¦ (воз-  ¦         ¦       +------T-------+-------T-------+

¦       ¦ристика ¦растная ¦         ¦       ¦коли- ¦ стои- ¦ коли- ¦ стои- ¦

¦       ¦объекта ¦группа) ¦         ¦       ¦чество¦мость, ¦чество ¦ мость,¦

¦       ¦        ¦        ¦         ¦       ¦      ¦в тенге¦       ¦в тенге¦

+-------+--------+--------+---------+-------+------+-------+-------+-------+

¦   1   ¦   2    ¦   3    ¦    4    ¦   5   ¦  6   ¦   7   ¦   8   ¦   9   ¦