Информационное обеспечение аудита

Если во время аудиторской  проверки у аудитора возникли возражения или сомнения относительно правильности тех или других решений, принятых руководством предприятия, но ему было представлено аргументированное и убедительное их обоснование, то в аудиторском выводе эти события и решения приводить необязательно, поскольку они не меняют содержания , безусловно, положительного вывода. Условно-положительный вывод составляется в тех случаях, когда у аудитора есть несогласия относительно некоторых хозяйственных операций, которые имеют ограниченное влияние на финансовое состояние предприятия. Тогда к выводу вносятся определенные ограничения и возражения, которые указываются в разделе, где приводится мысль аудитора о финансовой отчетности. "... Во время проведенной аудиторская проверка установлена, что операции (дается перечень операций или пишется: "какие изложенные в приложении №1 к аудиторскому выводу") проведенные с нарушением установленного порядка. Однако указанные несоответствия имеют ограниченное влияние на финансовую отчетность и не перекручивают общий финансовое состояние предприятия.

Мы подтверждаем, что, за исключением несоответствий, изложенных в приложении №1, финансовый отчет  во всех существенных аспектах достоверно и полно дает финансовую информацию о Предприятии по состоянию на 1 января 200... году, согласно нормативным требованиям относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане". Если возражение в аудиторском выводе связаны с наличием нефундаментального несогласия, аудитор обусловливает имеющиеся ограничения в аудиторском выводе или в приложении к выводу, который является неотъемлемой частью, и дает положительный вывод относительно финансовой отчетности предприятия. Но аудитор не может выдать условно-положительный вывод во время существования фундаментального несогласия и неуверенности. Основными причинами фундаментальной неуверенности есть:

-значительные ограничения  в объеме аудиторских процедур  в связи с тем, что аудитор  не может получить всю необходимую  информацию;

-неуверенность в правильности  выводов в конкретной ситуации (например, двойное толкование отдельных  пунктов налогового законодательства, которое может привести к значительным  потерям в будущем).

Основными причинами несогласия есть :

-неприемлемость системы  учета на предприятии или порядке  проведения некоторых учетных  операций;

-расхождение в мыслях  относительно соответствия фактов  или сумм в финансовой отчетности  данным учета;

-фундаментальное несогласие  с полнотой и методикой отображения  некоторых фактов в учете и  отчетности;

-несоответствие действующему  законодательству, порядка оформления  или осуществление операций.

Любая какая-либо фундаментальная неуверенность или несогласие является основанием для отказы от предоставления положительного вывода. Дальнейший выбор вида вывода зависит от уровня неуверенности или несогласия. Неуверенность или несогласие считаются фундаментальными в том случае, когда влияние на финансовую информацию факторов, которые вызвали неуверенность или несогласие, настолько значительный, что это может существенно перекрутить действительное состояние дел в целом или в основном. Необходимо также учесть совокупный эффект всех неуверенностей и несогласия на финансовую отчетность. Наличие фундаментального несогласия может привести к предоставлению клиенту негативного аудиторского вывода. Во время подготовки негативного аудиторского вывода уместные такие высказывания: "не удовлетворяет требований", "перекручивает действительное состояние дел", "не дает истинного представления", "не отвечает ", "противоречит".

Во всех случаях, когда  аудитор составляет вывод, который  отличается от положительного, он должны дать описание всех существенных причин своей неуверенности и несогласия. Эти причины необходимо коротко  высказать в отдельном разделе  вывода к тому разделу, где аудитор  дает негативную оценку или отказывается от аудиторского вывода. В этом разделе  могут более детально обсуждаться  моменты негативного характера  или даваться ссылки в дополнение к аудиторскому выводу, в котором  приводится описание этих моментов. В  последних разделах аудитор сжато  формулирует свой вывод относительно достоверности и полноты финансовой отчетности. В негативном выводе этот раздел может быть приблизительно такого содержания: "В результате проведения аудита установлено, что за отчетный период предприятием были допущенные существенные нарушения и извращения (дается перечень нарушений или пишется: "какие изложенные в приложении №1 к этому выводу"). Допущенные нарушения существенно влияют на финансовую отчетность предприятия  и перекручивают реальное состояние  дел. Финансовая отчетность имеет существенные извращения и неподлинно дает финансовую информацию о Предприятии по состоянию  на 01 января 200... году  не выполненные  такие требования относительно организации  бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане (в краткой форме дается перечень вопросов, относительно которых не выполненные требования из организации учета, или пишется: "по вопросам, которые приводятся в приложении №1"). Таким образом, сведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности не дают достоверного представления о действительном состоянии дел на предприятии, который сложился на 01 января 200... году ". Наличие фундаментальной неуверенности может стать основанием для отказы от издания аудиторского вывода. Если аудитор отказывается от предоставления аудиторского вывода, он аргументирует о невозможности сформулировать вывод о финансовой отчетности предприятия приблизительно так:

"В связи с невозможностью  проверки фактов, которые касаются (указать факты) по причине  (указать причины невозможности), мы не можем предоставить вывод  относительно указанных моментов". Вышеприведенные моменты существенным  образом влияют на действительное  состояние дел в целом (в  основном). "В связи с отсутствием  достаточных аудиторских доводов, мы не можем выдать объективный аудиторский вывод относительно финансовой отчетности, подготовленный по состоянию на 01 января 200... году ". В случае, когда финансовая отчетность предоставляется таким пользователям, как Национальный банк Казахстана, Фонд государственного имущества или Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, может существовать другая форма аудиторского вывода, которая не отвечает общим требованиям. В таком случае, когда есть специальные требования к форме аудиторского вывода, аудитор должен самостоятельно оценить форму такого вывода и внести у нее необходимые изменения с целью достижения выполнения специальных требований заказчика путем изменения высказываний в аудиторском выводе или подготовки дополнительной итоговой информации аудита.

Дополнительная итоговая документация по результатам проверки не являются обязательным элементом  аудиторской документации. Она выдается заказчику только в том случае, когда аудитор считает это  необходимым, или в случае, когда  это обусловлено в договоре на проведение аудиту. Дополнительная итоговая документация оформляется как приложение к аудиторскому выводу или как  самостоятельный документ. Если аудитор  в выводе ссылается на дополнительную итоговую документацию, то она оформляется  как приложение к аудиторскому выводу. В другом случае дополнительная документация является самостоятельным документом. Аудитор не может ссылаться в  выводе на дополнительную документацию в том случае, если изложенное в  ней не является настолько существенным, чтобы повлиять на содержание аудиторского вывода. Аудитор самостоятельно определяет необходимое содержание и форму  дополнительной итоговой документации по результатам аудиторской проверки. Дополнительная итоговая документация аудиту оформляется под одной  из приведенных дали названий

"Аудиторский отчет", "Отчет о проведении аудиту", "Отчет о результатах проведения  аудиту", "Отчет об экспресс - обзоре", "Экспертный обзор ", "Замечание по результатам аудиторской проверки", " Письмо -Информирование клиента". После утверждения проверки по меньшей мере один экземпляр всей итоговой документации (аудиторского вывода и дополнительной документации) остается у аудитора (аудиторской фирмы). Порядок хранения итоговой документации устанавливается аудиторской фирмой с учетом требований полной конфиденциальности. Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора (аудиторской фирмы), за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Срок хранения итоговой документации определяется, исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других дополнительных соображений.

 

                                                   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Необходимо отметить, что правильное и своевременное представление информационного обеспечения имеет важную роль для развития не только для внутреннего аудита и ведения правильной отчетности на предприятии, но и для всего аудита и аудиторской деятельности в целом.

Аудитор сначала анализирует  конкретные цели, которые должны быть достигнуты, и то сочетание аудиторских  процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких  целей. Анализ характера искомых  аудиторских доказательств и  возможных условий, связанных с  ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств, поможет аудитору определить, что  именно составляет ошибку и какая  генеральная совокупность должна быть использована для выборочной проверки.

Внутренний аудит –  составная часть системы внутрихозяйственного контроля. Осуществляется штатными сотрудниками.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность  доказательств – их ценность для  решения какой-либо проблемы, а достаточность  в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное  количество доказательств (документов) нужного качества для составления  объективного и обоснованного заключения.

Самым важным методологическим принципом аудита является планирование. Планирование - это изготовления главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудитору нужно разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществить аудит по этому плану.

Таким образом, можно сделать  вывод, что информационное обеспечение  аудита - главенствующее звено в  развитии правильного ведения  бизнеса.

Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, знающие зарубежный опыт, опирается  на широкий спектр приемов и методов  экономического анализа.

Одной из основных функций  аудита является консультативная, которая  в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр  тяжести аудиторской деятельности пе­реместился с проверок и подтверждения  достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым  разнообразным вопросам.

 

 

 

 

 

 

 

         СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1 Закон Республики Казахстан  " О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности" (с изменениями  и дополнениями по состоянию  на 12.01.2012 г.)

2 Закон Республики Казахстан  от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской  деятельности »(с изменениями  и дополнениями по состоянию  на 12.01.2012 г.)

3 Налоговый кодекс РК (с изменениями и дополнениями  по состоянию на 30.12.2009 г.)

4  Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С. К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, 2000.

5 Абленов Д.О. Профессиональный аудит: Учебное пособие.-Алматы: Экономика,2008.-557с.

6 Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2011.

7 Современный бизнес: Учеб. в 2-х т. Т.1: пер. с англ. / Д.Дж. Речмен, И.Х. Мескон, К.Л. Буви, Дж.В.  Тилл. – М.: республика, 2003.

8 Аудит: учебное пособие/И. Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. – 4- е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д, Феникс, 2007. – 506 с

9 Барышников Н.П. “Организация  и методика проведения общего  аудита”, М.: “Филин”, 1998.-309 с.

10 Круглова Н.Ю. Хозяйственное  право. – М.: Деловая Литература, 2002.

11 Камышанов П.И. Практическое  пособие по аудиту. – М.:ИНФРА-М, 1996. –522 с.

12 Андреев В. Д.  Практический  аудит (справочное пособие ). - М. : Экономика,

2004 г.

13 Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. – 4- е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.

14 Бакаев А.С., Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2010.