Информационное обеспечение аудита

 

 

1.2 Документирование аудитa

 

Под термином "документация" понимаются рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора либо получаемые и  хранимые аудитором в связи с  проведением аудита. Рабочие документы  могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в  рабочих документах информацию о  планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных  аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных  на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться  обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение  в составе документации каждого  рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса  не является необходимым. Вместе с тем  объем документации аудиторской  проверки должен быть таков, чтобы в  случае, если возникнет необходимость  передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Рабочие документы обычно содержат:

1. информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
2. выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
3. информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
4. доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
5. анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
6. доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
7. сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
8. выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
9. копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Внутренняя система контроля качества аудита основана на внутрифирменном  контроле.

 

 

1.3 Изучение и использование результатов внутреннего аудита

 

Внутренний аудит –  составная часть системы внутрихозяйственного контроля. Осуществляется штатными сотрудниками.

Целью внутреннего аудита является повышение эффективности  работы предприятия.

Внутренний аудит  проводится штатными аудиторами, работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

 

 

 Таблица 1

Факторы внутреннего аудита

 

Факторы	Внутренний аудит
1. Постановка задач	Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом
2. Объект	Решение отдельных функций  задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
3. Цели	Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов
4. Средства	Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего  аудита)
5. Вид деятельности	Исполнительная деятельность
6. Организация работы	Выполнение конкретных заданий  руководства
7. Взаимоотношения	Подчиненность руководству  предприятия, зависимость от него
8. Субъекты	Сотрудники, подчиненные  руководству предприятия и находящиеся  в штате предприятия
9. Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия
10. Оплата	Начисляется по штатному расписанию
11. Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей
12. Методы	Могут быть одинаковы при  решении одинаковых задач. Имеются  различия в степени точности и  детальности
13. Отчетность	Перед руководством

 

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

- порядком распределения  обязанностей сотрудников аудиторской  организации в ходе осуществления  аудита;

- установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной  системе контроля качества аудита;

- установлением порядка  контроля качества работы в  ходе проведения аудита.

Система контроля качества работы аудиторской организации  должны включать:

- соблюдение требований  независимости, честности, объективности,  конфиденциальности и профессиональной  этики;

-  поручение аудиторских  заданий профессиональным сотрудникам,  квалификация которых соответствует  особенностям этих заданий;

-  выполнение всех видов  работ в ходе аудита на основе  направляющих указаний, текущего  контроля и проверки выполненной  работы, таким образом, чтобы это  отвечало необходимым требованиям  качества;

- осуществление мероприятий  по регулярным проверкам надежности  и эффективности функционирования  внутрифирменной системы контроля  качества работы как таковой;

- принятие необходимых  мер в отношении сотрудников  аудиторской организации в случаях  невыполнения или ненадлежащего  выполнения ими возложенных на  них обязанностей.

 

 

1.4 Аудиторские доказательства

 

Вся информация, подготовленная и  собранная аудитором до начала, в  процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться  как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность  доказательств – их ценность для  решения какой-либо проблемы, а достаточность  в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное  количество доказательств (документов) нужного качества для составления  объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут  быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц  и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и  достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств  зависит от источника. Аудиторские  доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и  др. операций на предприятии. По степени  надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента  предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор  не в состоянии собрать достаточное  количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении. Соотношение между затратами  на получение аудиторских доказательств  и их значимостью должно быть разумно. Если, также СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

 

2 Аудит финансовых результатов предприятия

 

2.1  Общий план  аудита

 

Самым важным методологическим принципом аудита является планирование. Планирование - это изготовления главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудитору нужно разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществить аудит по этому плану. Общий план аудита разрабатывается настолько детально, что аудитор имеет возможность благодаря нему подготовить программу аудита. Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ таких вопросов, которые определены в нормативе № 9 "Планирование аудита".

Понимание аудитором бизнеса  клиента:

- главных факторов, которые  имеют влияние на деятельность  предприятия;

- самых важных характеристик  предпринимательской деятельности  предприятия, его организационной  структуры, процесса производства, предоставление услуг, финансового  состояния, а также порядка  его рапортования, включая изменения,  которые, возможно, имели место  после предыдущего аудита;

- распределения обязанностей  между руководством предприятия.  Понимание аудитором учета и  системы внутреннего контроля:

- методологии и принципов  бухгалтерского учета, которые  применялись бухгалтерией предприятия;

- возможного эффекта от  изменений в учетной политике;

- вопросов бухгалтерского  учета и системы внутреннего  контроля, которые могут быть  использованы аудитором в тестах  оценки надежности внутреннего  контроля предприятия и в независимых  аудиторских процедурах.

Изучение рисков и существенности ошибок:

- оценка аудитором риска  внутреннего контроля и эффективности  системы внутрихозяйственного контроля  предпринимательства, то есть  ее способности предупреждать  ошибки на предприятии, оценка  размера личного аудиторского  риска не выявление существенных  ошибок в отчетности предприятия,  которая существует во время  проведения аудитором аудиторских  процедур и определение на  основании этого самых важных  направлений аудита;

- определение существенности  ошибок для целей аудиту из  каждого вида операций;

- вероятность существования  существенных ошибок в учете,  которая оценивается аудитором  учитывая предыдущий период проверки  и найденные им раньше ошибки;

- определение сложных  бухгалтерских операций, включая  те, которые делались с использованием  субъективной мысли бухгалтера. Виды, время и полнота процедур: - существование возможности оперативного внесения изменений в отдельные направления аудита;

- влияние информационных  технологий на процесс аудиту;

-работа внутренних аудиторов  предприятия и возможное влияние  ее на аудиторские процедуры  внешних аудиторов.

Координация, руководство, сопровождение  и надзор:

- участие в аудите других  аудиторов, аудиторских фирм (проверка  другими аудиторами дочерних  предприятий, филиалов и отделений  главного предприятия);

- участие в аудите экспертов  и других специалистов, которые  не являются аудиторами; - местонахождение  подразделов предприятия;

- подбор исполнителей  аудиту и распределение между  ними обязанностей, учитывая их  профессиональный уровень и стаж  работы. Другие вопросы:

-возможность оперативного  включение в программы аудиту  в конце аудиторской проверки  вопроса непрерывности деятельности  предприятия, исходя из предположения,  что его деятельность будет  длиться в ближайшее время;

-условия, которые должны  привлечь особое внимание аудитора, отношения предприятия с родственными  сторонами. Порядок определения  родственных сторон приводится  в Национальном нормативе аудиту  № 19 "Родственные стороны".