Информационное обеспечение аудита

Для проведения аудиту составляется общий план аудиту по форме, приведенной  в Национальном нормативе. Планирование работы дает возможность уделить  надлежащее внимание самым важным направлениям аудиту и содействует более эффективному распределению работы среди проверяющих. Объем аудиторской работы зависит  от размеров экономического субъекта, сложности аудиту, аудиторского опыта, знание деятельности клиента. Определяя  цель проверки, аудитору нужно обсудить с клиентом характер, объем и условия  работы, выяснить, чего ждет от него клиент, его требования. Потом необходимо ознакомиться с учетной  политикой  клиента, определить, отвечает ли она  стандартам бухгалтерского учета и  отчетности, требованиям действующего законодательства, выучить систему  внутреннего контроля, отдельные  специфические направления деятельности клиентов.

2.2  Аудит финансовых  результатов 

При проверке достоверности  конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах  с записями Главной книги и баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

1. аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
2. аудит налогооблагаемой прибыли;
3. аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего  показателя прибыли (убытка) отчетного  периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а  также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

1. искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;
2. включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
3. искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
4. сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.
5. Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
6. приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,
7. формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
8. Главная книга;
9. журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов  начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости  реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить  соблюдение требований положения о  составе затрат по производству и  реализации продукции и о порядке  формирования финансовых результатов  с учетом последних изменений  и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия.

В процессе аудирования  контролируют все основные части  каждого финансового результата:

1. от реализации продукции;
2. от продажи ОС и иного имущества;
3. от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена в таблице № 4.

Аудит себестоимости  и реализации продукции были рассмотрены  ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких  проверках выявляются случаи, когда  по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных  накладных и платежных документах, однако в бухгалтерском учете  отражается по реализации продукции  та, что обозначена в отгрузочных  накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что  была вывезена неучтенная продукция, что  свидетельствует о прямом хищении  продукции с предприятия). Такой  вывод можно сделать только после  тщательного исследования причин расхождений  в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений  аудитор должен потребовать представления  объяснить соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения  в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым показателям. Аудитор должен тщательно  проверить реализацию продукции, в  состав которой входят комплектующие  изделия и детали и при установлении нарушений предлагать внесение изменений  в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что  надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов  от внереализационных операций.

При проведении аудиторской  проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской  задолженности, потерь от стихийных  бедствий, некомпенсируемых потерь в  результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники  которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся  к выполнению условий по хозяйственным  договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, что  надлежащего качества документы  не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются  главным бухгалтером и руководителем  предприятия, при этом расследование  причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность предприятий  актами сверки не подтверждается, а  углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений МЦ, как  отдельными должностными лицами, так  и группами лиц. Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. При списании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным в работе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемой базы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимых расходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

2.3 Аудиторский  отчет

В процессе проведения аудита все действия аудитора направленные на достижение главной цели аудиторской  проверки — формирование объективной  мысли о достоверности финансовой отчетности клиента. Результаты проведения аудита оформляются в виде аудиторского вывода, который должен включать в  себя четкое представление аудитора о проверенной отчетности предприятия.

Аудиторский вывод — это  официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской  фирмы), который составляется в уставном порядке по результатам проведения аудита и содержит в себе вывод  относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным  нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности. Аудиторский вывод  может составляться в свободной  форме, но обязательно в нем должны быть такие разделы: заголовок; введение; масштаб проверки; вывод аудитора о финансовой отчетности; дата аудиторского вывода; адрес аудиторской фирмы; подпись аудитора.

В заголовке аудиторского вывода говорится о том, что аудиторская  проверка проводилась независимым  аудитором. Дается название аудиторской  фирмы или аудитора. Также приводится полное название предприятия, которое  проверялось, и время проверки. Раздел "Введение" должен содержать информацию о составе финансовой отчетности, дату ее подготовки. В этом разделе  говорится также об ответственности  руководства предприятия относительно правильности подготовки отчетности; об ответственности аудитора за аудиторский вывод, который обосновывается результатами проведенной проверки. Во вступительной части аудиторского вывода могут быть использованные такие формулирования:

"Согласно договору  №__ от 01 января 200... году аудиторская  фирма (приводится название аудиторской  фирмы) провела аудит представленного  в приложении сведенного баланса  акционерного общества (приводится  полное название предприятия) (далее  — "Общество ") по состоянию  на 1 января 200... году, отчета о прибылях и убытках , использование прибыли, отчета о затратах на капитальные вложения, отчета о наличии и движении основных средств и амортизационного фонда, отчета о разворовывании и просчетах за 200... год. Ответственность относительно указанной финансовой отчетности несет руководство общества. Нашей обязанностью является высказывания вывода относительно этой финансовой отчетности на основании аудиту".

В разделе "Масштаб проверки" аудиторского вывода необходимо указать  масштаб аудита и содержание проведенных  работ. Этот раздел дает уверенность  его пользователям в том, что  аудиторская проверка осуществлена в соответствии с требованиями украинского  законодательства и нормами, которые  регулируют аудиторскую практику и  ведение бухгалтерского учета, или  в соответствии с требованиями международных  стандартов и практики. В этом разделе  отмечается, что проверка была спланирована и подготовленная с достаточным  уровнем уверенности в том, что  финансовая отчетность не имеет существенных ошибок. Дальше сообщается, что аудитор  использовал принцип выборочной проверки информации и во время проверки принимал во внимание только существенные ошибки. Здесь также дается информация о принципах бухгалтерского учета, которые использовались на предприятии в период проверки. В данном разделе могут быть использованные такие фразы: "Мы провели нашу проверку в соответствии с требованиями Закона РК "Об аудиторской деятельности" и "Национальных нормативов аудиту в Казахстане". Эти нормативы требуют, чтобы планирование и проведение аудиту было направлено на получение грамотных подтверждений отсутствия в финансовой отчетности существенных ошибок. Во время аудита осуществлено исследования путем тестирования доводов на обоснование сумм и информации, раскрытых в финансовом отчете, а также оценку соответствия примененных принципов учета нормативным требованиям относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане. Кроме того, путем тестирования осуществлено также оценку соответствия данных отчетности цели налогообложения и бухгалтерского учета. По нашему мнению, проведенная аудиторская проверка обеспечивает умную основу для аудиторского вывода. "Вывод аудитора о проверенной финансовой отчетности". В разделе дается вывод аудитора о финансовую отчетность, о ее правильности во всех существенных аспектах, а именно:

"Мы подтверждаем, что,  за исключением несоответствий, изложенных в приложении №1, финансовый (бухгалтерский) отчет во всех  существенных аспектах достоверно  и полно дает финансовую информацию  о Предприятии по состоянию на 1 января 200... году, согласно нормативным требованиям относительно организации бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане". "Дата аудиторского вывода" проставляется в тот самый день, когда руководство предприятия подписывает акт приема- передачи вывода. Она может быть или перед вступительной частью вывода, или возле подписи аудитора. Аудиторский вывод подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным на это лицом, которое имеет соответствующую серию сертификату аудитора Казахстана на вид проведенного аудиту.

В аудиторском выводе также  указывается адрес местонахождения  аудиторской фирмы и номер  лицензии на аудиторскую деятельность. Эту информацию размещают как  в конце вывода, после подписи  аудитора, так и в матрице банка  аудиторской фирмы. Аудиторский  вывод может быть положительным, условно-положительным, негативным, или  дается отказ от предоставления вывода о финансовой отчетности предприятия. В двух последних случаях в  аудиторском выводе может приводиться  короткий перечень аргументов, которые  подтолкнули аудитора выдать такой  вывод, который отличается от положительного. За необходимости более подробного описания этих аргументов аудиторский  вывод может содержать ссылку на информацию, которая приводится в приложении.

Положительный вывод подается клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнено такие условия:

-аудитор получил всю  информацию и объяснение, необходимые  для целей аудиту; предоставленная  информация достаточная для отображения  реального состояния дел на  предприятии;

- есть адекватные и  достоверные дани со всех существенных  вопросов; финансовая документация  подготовлена в соответствии  с принятой на предприятии  системы бухгалтерского учета,  которая отвечает требованиям  украинского законодательства;

- финансовая отчетность  составленная на основе действительных  учетных данных и не содержит  существенных противоречий; финансовая  отчетность составлена надлежащим  образом по форме, утвержденной  в установленном порядке.

Учитывается также состояние  учета и финансовой отчетности предприятия. В положительном выводе приводятся утвердительные слова, такие как: "удовлетворяет  требованиям", "надлежащим образом  представляет ", "дает достоверное  и действительное представления", "достоверно отображает", "находится  в соответствии с...", "отвечает ". В положительном выводе рекомендуется  такое содержание раздела, в котором  отражено отношения аудитора к финансовой отчетности. "... В результате проведения аудита установлено: Предоставленная  информация дает действительное и полное представления о реальном составе  активов и пассивов субъекта, который  проверяется. Система бухгалтерского учета, которая использовалась на предприятии, отвечает законодательным и нормативным  требованиям. Финансовая отчетность подготовлена на основании действительных данных бухгалтерского учета и достоверно и полно представлена финансовая информация о Предприятии по состоянию на 01 января 200... году, согласно нормативным требованиям относительно бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане".