Характеристика основных нормативных актов

Счета этого раздела плана  счетов предназначены для обобщения  информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных  для обработки, переработки или  использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

4. Готовая продукция и товары. (40-46)

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции (продуктов  производства) и товаров.

5. Денежные средства. (50-59)

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также  ценных бумаг, платежных и денежных документов.

6. Расчеты. (60-79)

Счета этого раздела плана  предназначены для обобщения  информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

7. Капитал. (80-86)

Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о состоянии  и движении капитала организации.

8. Финансовые результаты. (90-99)

Счета, входящие в этот раздел плана, служат для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного  финансового результата деятельности организации за отчетный период.

В восьми разделах представлено 99 синтетических счетов.

В Плане счетов имеется  также отдельный раздел, который  называется «Забалансовые счета», состоящий из одиннадцати счетов. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые временно находятся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей, на ответственном хранении и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

В отличие от забалансовых счетов на счетах балансовых содержится информация об имуществе и обязательствах, принадлежащих на праве собственности организации. Также помимо своего назначения одни счета отличаются от других тем, что нумерация балансовых счетов состоит из двухзначных цифр, а забалансовых — из трехзначных.

Согласно п. 3 ст. 6 текущего Федерального закона о бухгалтерском учете в состав учетной политики организации входит рабочий план организации, составленный на основе Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов. Рабочий план счетов утверждается организацией на год. План счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В российском бухгалтерском учете План счетов представляет собой нормативный документ, в который организации могут лишь вводить дополнительные счета и субсчета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Применение нормативных актов на примере анализа учетной политики организации

1. Характеристика предприятия ООО «ДИА»

Организация Общество с ограниченной ответственностью «ДИА» было основано в июле 2011 года.

Генеральный директор организации  – Иванов И.И.

Сферы деятельности. Ремонт автотранспортных средств: предоставляет услуги по диагностике технического состояния автомобилей, ремонту, покраске, замене номерных агрегатов. Продажа автотранспортных средств различных марок и автозапчастей.

Уставной капитал  – 100000 руб.

Средняя численность  – 10 человек.

Организация арендует бокс размером 330 кв. м. (100 кв. м. производственных площадей, 200 кв. м. торговых площадей, 30 кв. м. бытовых помещений).

Выручка за 9 месяцев 2011 года составляет около 3000000 руб.

Выбранные сферы  деятельности обязуют применение Единого налога на вмененный доход (ЕНВД) согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Деятельность, связанная с продажей, не попадает под ЕНВД (торговая площадь более 150 кв. м.). Для этой деятельности оформлено применение другого специального налогового режима - Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы - расходы».

Основные поставщики: представители малого и среднего бизнеса, физические лица

Основные покупатели: физические лица

Состав затрат. К основным затратам отнесем: аренду помещений, аренду части основного оборудования, затраты на материалы при оказании услуг авторемонта, затраты на покупку автомобилей с пробегом для последующей перепродажи, затраты на фонд оплаты труда и налогов работников, напрямую задействованных в реализации продаж или в проведение ремонтных и прочих услуг. Можно выделить основное емкое направление затрат: приобретение материальных и товарных запасов.

 

Структуру затрат графически выглядит следующим образом:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.  Учетная политика организации ООО «ДИА»

Учетная политика организации основной документ, в котором раскрываются все особенности бухгалтерского (налогового) учета за конкретный период. Правильно сформированная учетная политика обеспечивает эффективное взаимодействие всех структур организации, участвующих в учетном процессе, и минимизирует затраты (материальные, трудовые и затраты времени) на разрешение возникающих вопросов.

Рассмотрим основные нормативные акты, необходимые для составления учетной политики при применении специальных налоговых режимов.

Основным нормативном  актом для ЕНВД является глава 26.3 НК РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ) и для УСН - глава 26.2 НК РФ (введена Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ).

Организация применяет по разным видам деятельности два специальных  налоговых режима, один из которых  согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождается от ведения бухгалтерского учета, а с 1 января 2013 года с вступлением в силу Федерального закона от от 06.12.2011 №403 оба спецрежима не освобождаются от ведения бухучета, она должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности.

Плательщикам ЕНВД при совмещении различных налоговых режимов необходимо организовать раздельный учет. Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к конкретному виду деятельности.

Требования о ведении раздельного  учета при совмещении разных режимов  содержатся также и в главе 25 «Налог на прибыль организаций», и в главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Методика раздельного учета налоговым законодательством не определена. Порядок ведения такого учета должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения. В ней следует отразить:

• порядок разделения показателей по видам деятельности;
• правила распределения показателей, относящихся к нескольким видам деятельности;
• какие первичные документы будут использоваться при ведении раздельного учета;
• формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.

 

Действующая учетная политика Общества с ограниченной ответственностью «ДИА» представлена в приложении.

 

Проанализировав предоставленную  учетную политику можно выделить следующие моменты, не рассмотренные  в ней:

1. Не описаны нормативные акты и методика принятия к учету основных средств. А так же присвоение каждому основному средству амортизационной группы в соответствии с  Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года № 1.

Предложение внести в учетную политику пункты:

1)Основные средства  учитывать на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н с последними изменениями от 24.12.2010 №186н.

2)Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

2. Нет раздельного учета по видам деятельности в рамках отнесения всех видов расходов и принятия выручки к ЕНВД или к УСН.

Предложение внести в учетную политику пункт:

1) Расходы, которые можно однозначно отнести к какому-либо виду деятельности, собирать на отдельных субсчетах рабочего плана счетов. Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально выручке по видам деятельности.

3. Не прописаны правила принятия и хранения первичных документов.

Предложение внести в учетную политику пункт:

1)Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности возлагается на руководителя организации.

4. Не приложен в состав учетной политики рабочий план счетов, на основе применения  Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Предлагаю ввести следующий  рабочий план.

№ счета	№ субсчета	Наименование  счета
01		Основные средства
	1	Основные средства в организации
	1.1	Основные средства, носящие  общехозяйственный характер
	1.2	Основные средства, относящиеся  к деятельности, облагаемой ЕНВД
	1.3	Основные средства, относящиеся  к деятельности, облагаемой УСН
	9	Выбытие основных средств
02		Амортизация основных средств
	1	Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
	1.1	Амортизация основных средств, носящих общехозяйственный характер
	1.2	Амортизация основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД
	1.3	Амортизация основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой УСН
	2	Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03
03		Доходные вложения в материальные ценности
04		Нематериальные активы
05		Амортизация нематериальных активов
08		Вложения во внеоборотные активы
	1	Приобретение земельных  участков
	3	Строительство объектов основных средств
	4	Приобретение объектов основных средств
	4.1	Приобретение объектов основных средств, носящих общехозяйственный  характер
	4.2	Приобретение объектов основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном  порядке
	4.3	Приобретение объектов основных средств, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД
	5	Приобретение нематериальных активов
10		Материалы
	1	Сырье и материалы
	2	Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали
	3	Топливо
	4	Тара и тарные материалы
	5	Запасные части
	6	Прочие материалы
	8	Строительные материалы
	9	Инвентарь и хозяйственные  принадлежности
19		Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям
	1	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным основным средствам
	2	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным нематериальных активов
	3	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам
	4	Налог на добавленную стоимость  по приобретению услуг
	8	Налог на добавленную стоимость  при строительстве основных средств
20		Основное производство
25		Общепроизводственные расходы
26		Общехозяйственные расходы
41		Товары
	1	Товары на складах
	2	Товары в розничной  торговле
42		Товарная наценка
44		Расходы на продажу
45		Товары отгруженные
50		Касса
51		Расчетные счета
55		Специальные счета в банках
57		Переводы в пути
58		Финансовые вложения
	3	Предоставленные займы
60		Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
	1	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками
	2	Расчеты по авансам выданным
62		Расчеты с покупателями и  заказчиками
	1	Расчеты с покупателями и  заказчиками
	2	Расчеты по авансам полученным
66		Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам
67		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68		Расчеты по налогам и сборам
	1	Налоги на доходы физических лиц
	7	Транспортный налог
	8	Налог на имущество
	10	Прочие налоги и сборы
	11	Единый налог на вмененный  доход
	12	Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения
	13	Земельный налог
69		Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению
	1	Расчеты по социальному страхованию
	1.1	Расчеты по страхованию от несчастных случаев работников, относящихся  к деятельности, носящий общехозяйственный  характер
	1.2	Расчеты по страхованию от несчастных случаев работников, относящихся  к деятельности, облагаемой ЕНВД
	1.3	Расчеты по страхованию от несчастных случаев работников, относящихся  к деятельности, облагаемой УСН
	2	Расчеты по пенсионному обеспечению  работников
	2.1	Страховая часть
	2.1.1	Страховая часть трудовой пенсии работников, относящихся к  деятельности, носящий общехозяйственный  характер
	2.1.2	Страховая часть трудовой пенсии работников, относящихся к  деятельности, облагаемой ЕНВД
	2.1.3	Страховая часть трудовой пенсии работников, относящихся к  деятельности, облагаемой УСН
	2.2	Накопительная часть
	2.2.1	Накопительной часть трудовой пенсии работников, относящихся к  деятельности, носящий общехозяйственный  характер
	2.2.2	Накопительной часть трудовой пенсии работников, относящихся к  деятельности, облагаемой ЕНВД
	2.2.3	Страховая часть трудовой пенсии работников, относящихся к  деятельности, облагаемой УСН
	3	Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию работников
	3.1	Территориальный фонд
	3.1.1	Территориальный фонд ОМС работников, относящихся к деятельности, носящий общехозяйственный характер
	3.1.2	Территориальный фонд ОМС работников, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНДВ
	3.1.3	Территориальный фонд ОМС работников, относящихся к деятельности, облагаемой УСН
	3.2	Федеральный фонд
	3.2.1	Федеральный фонд ОМС работников, относящихся к деятельности, носящий  общехозяйственный характер
	3.2.2	Федеральный фонд ОМС работников, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНДВ
	3.2.2	Федеральный фонд ОМС работников, относящихся к деятельности, облагаемой УСН
	11	Расчеты по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	11.1	Работников, относящихся к деятельности, носящий общехозяйственный характер
	11.2	Работников, относящихся  к деятельности, облагаемой ЕНДВ
	11.3	Работников, относящихся  к деятельности, облагаемой УСН
70		Расчеты с персоналом по оплате труда
	1	Заработная плата работников, от носящихся к деятельности, носящий общехозяйственный характер
	2	Заработная плата работников, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД
	3	Заработная плата работников, относящаяся к деятельности, облагаемой УСН
71		Расчеты с подотчетными лицами
73		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	1	Расчеты по предоставленным  займам
	2	Расчеты по возмещению материального  ущерба
75		Расчеты с учредителями
	1	Расчеты по вкладам в уставный капитал
	2	Расчеты по выплате доходов
76		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	1	Расчеты по имущественному и личному страхованию
	2	Расчеты по претензиям
	4	Расчеты по депонированным суммам
	5	Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами
80		Уставный капитал
83		Добавочный капитал
84		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
90		Продажи
	1.	Выручка от реализации
	1.1	Выручка от реализации по виду деятельности, облагаемой ЕНВД
	1.2	Выручка от реализации по виду деятельности, облагаемой УСН
	2	Себестоимость продаж
	2.1	Себестоимость продаж по виду деятельности, облагаемой ЕНВД
	2.2	Себестоимость продаж по виду деятельности, облагаемой УСН
	7	Расходы на продажу
	9	Прибыль/убыток от продаж
91		Прочие доходы и расходы
	1	Прочие доходы, относящиеся  ко всем видам деятельности
	1.1	Прочие доходы, относящиеся  к деятельности, облагаемой ЕНВД
	1.2	Прочие доходы, относящиеся  к деятельности, облагаемой УСН
	2	Прочие расходы, относящиеся  ко всем видам деятельности
	2.1	Прочие расходы, относящиеся  к деятельности, облагаемой ЕНВД
	2.2	Прочие расходы, относящиеся  к деятельности, облагаемой УСН
	9	Сальдо прочих доходов  и расходов
94		Недостачи и потери от порчи  ценностей
97		Расходы будущих периодов
98		Доходы будущих периодов
	2	Безвозмездные поступления
	4	Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
99		Прибыли и убытки