Годовая бухгалтерская отчетность предприятий

     Для отражения в балансе остатков годовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость   готовой продукции. А торговые организации  приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусов торговой наценки).

     Строка 215 «Товары отгруженные» предназначена для отражения продукции (товаров), выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход права собственности на товары происходит не в момент отгрузки, а после оплаты. По этой же строке записывают стоимость готовых изделий, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии.

     Затраты, уже понесенные организацией, но относящиеся  к будущим периодам, в бухгалтерском учете учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отражаются в балансе по строке 216 «Расходы будущих периодов». Например, к таковым относятся затраты на получение лицензии или расходы на покупку бухгалтерской программы. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса.

     По  строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражают затраты, которые не были показаны в предыдущих строках подраздела «Запасы». 

     Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220) 

     Остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» свидетельствует, что часть НДС, предъявленная  поставщиками, еще не поставлена к  вычету. Остаток по счету 19 записывается в балансе по строке 220.

     Условия для получения вычета по НДС прописаны  в статьях 171 и 172  НК РФ. Среди них: товары (работы, услуги)должны быть оприходованы, на них есть счет-фактура, а покупка  будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. 

     Дебиторская задолженность 

     В строках 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение  12 месяцев после отчетной даты)» отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность.

     В составе дебиторской задолженности  показывают долги:

     - покупателей за поставленные  им товары, оказанные услуги, выполненные  работы;

     - поставщиков за перечисленные  им авансы;

     - подотчетных лиц за выданные  им деньги;

     - работников по полученным от  фирмы займам.

     В балансе сумму дебиторской задолженности  показывают за минусом созданного резерва  по сомнительным долгам.   
 

     Краткосрочные финансовые вложения (строка 250)

     Выданные  краткосрочные займы (на срок не более  года), прочие краткосрочные финансовые вложения указываются по строке 250. Исключение – представленные беспроцентные займы, которые нельзя отнести к финансовым вложениям.

     Так же следует обратить внимание что, если фирма приобрела ценные бумаги или осуществляла финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.  

     Денежные  средства (строка 260)

     Остатки денежных средств предприятия суммируются  и отражаются по строке 260 баланса.

     - деньги в кассе фирмы, а также  стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных  билетов, путевок и т.д.);

     -   деньги на расчетных счетах в банках;

     - деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;

     - прочие денежные средства, например  деньги, находящиеся на специальных  счетах в банках, переводы в  пути и т.д. (исключение – депозиты, по которым предусмотрено начисление  процентов). 

     Взаимоувязка  счетов бухгалтерского учета и строк

       раздела II баланса

Строка  баланса	Код	Как сформировать показатели для баланса
Запасы	210	Сумма строк 211-217
в том числе: сырье, материалы  и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
животные  на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
затраты в незавершенном производстве	213	Сумма остатков по счетам 20,21,23,29,44 и 46
готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 и 42
товары  отгруженные	215	Сальдо счета 45
расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
прочие  запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в  предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после   отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового  сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года» Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности  покупателей и заказчиков) минус  остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной   даты)	240	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в  течение 12 месяцев за минусом кредитового  сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов»
в том числе покупатели и заказчики	241	Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные  задолженности покупателей и  заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма  резервов по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям  за минусом сальдо счета 59 в части  созданных по ним резервов. Остаток  по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты.
Денежные  средства	260	Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы»  и «Чековые книжки», «Депозитные  счета» - если по депозитным вкладам  не начисляют проценты), 57
Прочие  оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела  «Оборотные активы» баланса
Итого по разделу II	290	Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270
БАЛАНС	300	Сумма строк 190 и 290

 

     ПАССИВ БАЛАНСА

     Раздел  III «Капитал и резервы»

     Уставный  капитал (строка 410)

     Сумму уставного капитала предприятия нужно показать по строке 410. Она должна совпадать с суммой уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. Задолженность учредителей следует отразить по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». 

     Собственные акции, выкупленные  у  акционеров

      (строка 411)

     Эту строку заполняют как акционерные общества так и общества с ограниченной ответственностью. Акционерные общества по строке 411 показывают собственные акции, выкупленные у акционеров, а общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

     В балансе стоимость выкупленных  акций (долей) показывается в круглых скобках. 
 

     Добавочный  капитал (строка 420)

     Сумма добавочного капитала фирмы отражается по строке 420. Сюда нужно перенести  кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный  капитал».

     Добавочный  капитал формируется за счет:

     - дооценки основных средств;

     - эмиссионного дохода. Такой доход возникает только у открытых акционерных обществ, если собственные акции фирмы продаются выше их номинала.  

     Резервный капитал (строка 430)

     Строку 430 заполняют фирмы, которые создают  резервный фонд. В обязательном порядке  его должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Согласно этой статье акционерные общества должны ежегодно отчислять  в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. При этом размер фонда не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.

     Общества  с ограниченной ответственностью также  могут создавать резервный фонд. При этом его величину и порядок формирования они определяют самостоятельно.  

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) (строка 470)

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет и прибыль (убыток) отчетного  года отражаются общей суммой по строке 470. Для того чтобы определить годовой финансовый результат, фирма должна провести реформацию баланса. Сделать это надо 31 декабря. Реформация баланса – это составление итоговых проводок по счетам:

     - 90 «Продажи»;

     - 91 «Прочие доходы и расходы»;

     - 99 «Прибыли и убытки».

     Сальдо  по ним на 1 января должно быть равно  нулю. 

     Как формируются показатели строк раздела  III Бухгалтерского баланса

Строка  баланса	Код	Как сформировать показатели для баланса
Уставный  капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета  81 (          )
Добавочный  капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного  в соответствии с учредительными документами.
Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счета 84
Итого по разделу III	490	Сумма строк  410, 420, 430, 470 за минусом строки 411

 
 

       Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

     Займы и кредиты (строка 510)

     Займы и кредиты, которые фирма должна погасить более чем через 12 месяцев, учитываются на счете 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо этого счета записывается в баланс по строке 510.

     Обратить  внимание следует на то, что в  балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, начисленных, но не уплаченных по ним.  

     Отложенные  налоговые обязательства (строка 515)

     Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом, у фирм, согласно ПБУ 18/02, появляются отложенные налоговые обязательства.  При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы подсчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

     Вести учет отложенных налоговых обязательств нужно на счете 77 «Отложенные налоговые  обязательства». Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса.  

     Заполнение  раздела IV баланса

Строка  баланса	Код	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность  по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные  налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие  долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Итого по разделу IV	590	Сумма строк 510, 515 и 520

     Раздел  V «Краткосрочные обязательства»

     Займы и кредиты (строка 610)

     Строка 610 посвящена кредитам и займам, которые фирма получила на срок не более года. В эту строку записывается сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». При этом в балансе не нужно показать не только саму сумму кредитов и займов, но и проценты,  которые по ним должна заплатить организация.  

     Кредиторская  задолженность

     Общая сумма кредиторской задолженности  отражается по строке 620, а далее  расшифровывается по строкам 621-625.