Годовая бухгалтерская отчетность предприятий

      Если  информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной.

      Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества. Перед опубликованием отчета общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

     Публикация  бухгалтерской отчетности должна включать:

• полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
• отчетную дату и/или отчетный период;
• валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
• полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
• дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
• место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;
• сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;
• информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

1.2.Порядок  составления и  формирование показателей отчетности

 

      Бухгалтерская отчетность составляется на основании  данных синтетического и аналитического учета.

     Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель.

     Критерии  существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Представляется, что для разных характеристик финансового состояния предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке. Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по каждому показателю до отдельных письменных пояснений.

     Годовая отчетность за год требует представления данных за прошлый год. При этом должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер должен отразить это в пояснительной записке.

     Рассмотрим  формирование показателей по каждой форме отдельно, а состав показателей баланса более подробно.  

     Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

     Статьи  баланса заполняются на основании  данных Главной книги или иного  аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса  по каждой статье в скобках указаны  номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью. 

     АКТИВ БАЛАНСА

     Раздел  I «Внеоборотные активы»

     Нематериальные  активы (строка 110)

     К нематериальным активам относят:

     - исключительные права на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

     - имущественные права на топологии  интегральных микросхем;

     - положительную деловую репутацию  фирмы, то есть разницу между  ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью ее чистых активов;

     - организационные расходы. 

     Основные  средства (строка 120)

     К основным средствам относят:

     - имущество, которое служит более  12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. 

     По  строке 120 отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного ведения. Кроме того, на этом счете организации учитывают и имущество, полученное в лизинг, если предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя.  

     Незавершенное производство (строка 130)

     К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся расходы:

     - на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

     - на покупку нематериальных активов,  не принятых на учет;

     - на покупку оборудования, требующего  монтажа  или переданного для  монтажа, но не смонтированного;

     - по незаконченному капитальному  строительству;

     - на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Такие расходы подлежат учету на счетах 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам и  нужно показывать по  строке 130 баланса.  

     Доходные  вложения в материальные ценности

      (строка 135)

      Имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или  прокат, учитывается по счету 03 «Доходные  вложения в материальные ценности»  По строке 135 нужно показать стоимость  такого имущества за вычетом начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря.

      Обратить  внимание следует на то, что с 2006 г. доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при  расчете налога на имущество (письмо Минфина России от 14 февраля 2006г. №  03-06-01-04/36).  При этом объекты, изначально приобретенные для сдачи в аренду,

прокат  или лизинг, по-прежнему отражаются на счете 03 (ПБУ 6/01 пункт

     Долгосрочные  финансовые вложения (строка 140)

     По  строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок выше одного года. Если этот срок не превышает 12 месяцев, то их стоимость указывают по строке 250 Бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения».

     По  этой строке баланса  отражаются приобретенные  фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов; долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.

     Следует отметить, что собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций   показывают по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

     Не  относятся к финансовым вложениям  и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе – в составе дебиторской задолженности. 

     Отложенные  налоговые активы (строка 145)

     Если  расходы в бухгалтерском учете  признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом  (п.14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль).

     Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому  счету отражается по строке 145.

     Как формируются показатели строк раздела  I Бухгалтерского баланса.

Строка  баланса	Код	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные  активы	110	Разница между дебетовым  сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам  отражается без использования счета 05)
Основные  средства	120	Разница между дебетовым остатком  счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому др. организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07, 08
Доходные  вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные  финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям  за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет  «Депозитные счета» по депозитам  на срок более года, если по ним начисляют  проценты.
Отложенные  налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие  внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные  в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Итого по разделу I	190	Сумма строк 110,120,130,135,140,145 и 150

 
 
 

     Раздел  II «Оборотные активы»

     Запасы

     По  строке 210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217.

     Данные  по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя  дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывается стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

     Следует обратить внимание, что организация  может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда  фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных – на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     При таком порядке учета при заполнении строки 211 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную),   или отнять  кредитовое сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).

     Строку 212 «Животные на выращивании и откорме» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В нее записывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

     По  строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

     Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

     - 20 «Основное производство»;

     - 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

     - 23 «Вспомогательные производства»;

     - 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства»;

     - 44 «Расходы на продажу»;

     - 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам».

     Торговые  фирмы показывают по данной строке транспортные расходы, которые относятся  к остатку нереализованных товаров. Если в учетной политике предусмотрен, что транспортные расходы включаются  непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и показываются по строке 214 баланса.