Формы бухгалтерской финансовой отчетности

   -покрытие иных  предвиденных затрат и другие  цели, предусмотренные законодательством  РФ, нормативными правовыми актами  Минфина России.Формирование хозяйствующими  субъектами резервов предстоящих  расходов осуществляется на добровольной  основе, т.е. не является обязательным. 
 
 
 

          2.4 Отчет о движении денежных средств  
 

Наличие и движение денежных средств в Отчете о движении              

денежных средств  представлено по видам деятельности:

 

-текущей, деятельность организации,  преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели  ( коммерческие организации) либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности ( некомерческая организация), связанна с производством промышленной продукции, строительной продукции, торговлей. 

-инвестиционной, деятельность, связанная с приобретением (строительством) внеоборотных активов, а так же их продажей, с осуществлением расходов и осуществлением финансовых вложений. 

-финансовой, считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств, обеспечивает осуществление краткосрочных финансовых вложений, выпуск ценных бумаг. 
 

В отчете содержатся данные о поступлении денежных средств, что позволяет контролировать правомерность  осуществления наличных расчетов хозяйствующим субъектом. По данным отчета пользователи могут оценить возможность предприятия погашать обязательства и осуществлять инвестиции. Информация отчета о движении денежных средств необходима для оценки:

1.- возможности предприятия  генерировать в будущем периоде  положительный денежный поток

2.- меры платежеспособности  предприятия

3.- потребности в  дополнительном финансировании 

4.- факторов, приведших  к количественному развитию величин  нераспределенной прибыли отчетного  периода и сальдо денежных  поступлений и платежей.

Так как бухгалтерский  баланс  содержит лишь начальные  и конечные сальдо, то мы можем судить только об итоговых изменениях его  статей. Невозможно выяснить оборачиваемость  отдельных составляющих активов и пассивов, так как в балансе нет того массива показателей, который экономисты называют потоком. В то же время неоспоримым достоинством формы 1 является наличие четкой связи со счетами бухгалтерского учета. Сама методология составления баланса предполагает перенос в него сальдо на начало и на конец отчетного периода, а наименования балансовых статей в целом совпадают с названиями соответствующих счетов. Между показателями бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств существует взаимосвязь. Она выражается следующим соотношением: величины по строкам 010 «Остаток денежных средств на начало года» и 260 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» формы 4 идентичны с аналогичными данными, содержащимися в бухгалтерском балансе ( строка 260 «Денежные средства» соответственно на начало и на конец отчетного периода). Взаимосвязь прослеживается также между формой бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, характеризует прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли. Следует заметить, что значительная  часть товарно-денежного оборота – внешние

инвестиционные и  заемные операции, пополнение уставного  капитала, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках, хотя и оказывает  влияние на соответствующие статьи бухгалтерского баланса. 

 Отчет о движении  денежных средств призван восполнить  этот пробел. При наличии у  организации иностранной валюты  предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств. 
 
 

2.5 Отчет о целевом  использовании денежных  средств 
 

     Отчет о целевом использовании полученных средств, характеризует движение средств , поступивших в распоряжение некомерческих организаций, деятельность которых осущестляется в соответствии с Федеральным законом. Некомерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а так же в иных целях, направленных на достижение общественных благ в форме общественных или религиозных организаций (объединений), некомерческих партнерств, учреждений, автономных некомерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, в других формах, предусмотренных федеральными законами. Н основании ст.26 Закона о некомерческих организациях источниками формирования имущества некомерческой организации в денежной и иных формах являются:

• регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов)
• добровольные имущественные взносы и пожертвования
• выручка от реализации товаров, работ, услуг
• дивиденды (доходы, проценты) получаемые по акциям, облигациям
• доходы получаемые от собственности некомерческой организации
• другие не запрещенные законом поступления

 

Законодательно могут  устанавливаться ограничения на источники доходов некомерческих  организаций отдельных видов. Порядок  регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) фиксируется учредительными документами некомерческой организации. Полученные средства расходуются только на цели, описанные в учредительных документах. В отчете о целевом использовании денежных средств отражают данные об остатках средств в части основной ( уставной) деятельности, ранее поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма о целевом использовании полученных денежных средств в отчетном и в предыдущем году. Если расходы некомерческой организации, производственные в течении отчетного периода (с учетом остатка на начало года), превысили сумму поступивших целевых средств, то остаток средств приводится по строке «Остаток средств на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в бухгалтерском балансе –в составе прочих оборотных активов. По строке «Остаток средств на начало отчетного года» указывается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года- входящий кредиторский остаток по счету 86 «Целевое финансирование». Если организация вела предпринимательскую деятельность и получила прибыль от нее, остаток прибыли тоже должен бытьпроведен по этой строке. Полученная некомерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования(Д-99 «Прибыли и убытки» К-86 ). Раздел «Поступило средств» состоит из следующих поступлений в отчетном и предыдущем году:

  -вступительные  взносы

  -членские взносы

  -добровольные  взносы

  -доходы от предпринимательской  деятельности организвции и пр.

Эти строки заполняются  сумма взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей  организации, спонсоров и тд., по данным аналитического учета по счету86. Так как взносы могут переданы некомерческой организации не только в денежной форме, но и в виде имущества, то сумма взносов, полученных в натуральной форме, учитывается при формировании показателей по данным строкам. Под вступительными и членскими взносами обычно принимают как однократные, так и регулярные взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов. Возможность взимания вступительных и членских взносов и порядок их установления должны быть предусмотрены учредительными документами (уставом) организации. В строке «Доходы от предпринимательской деятельности организации» приводятся суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде. По строке «Прочие» отражаются прочие поступления: суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и некомерческих организаций, в том числе от иностранных благотворительных организаций, целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов на какие-либо конкретные цели (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), и т.д.. В строке «Расходы на целевые мероприятия» записываются суммы расходов, произведенных некомерческой организацией в связи с ее уставной деятельностью. Для расшифровки предусмотрены строки:

-социальная и благотворительная  помощь

-проведение конференций,  совещаний, семинаров

-иные мероприятия 
 

3. Взаимосвязь форм  бухгалтерской (финансовой) 

    отчетности  

Бухгалтерская отчетность должна представлять объективную и  полную картину о финансовом положении  предприятия на определенную дату. Достоверной и полной ститают  отчетность, составленную исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если при разработке бухгалтерской отчетности выявляют недостаточность данных для формирования реального представления о его  финансовом положении, то в отчетность включают дополнительные показатели и  пояснения. Все формы отчетности связаы между собой.

Три главные формы: Баланс, Отчет о прибылях и убытках  и Отчет о движении денежных средств  принимают на себя функцию отражения  всех хозяйственных операций и показывают результаты деятельности компании. Остальные  формы являются расшифровками разделов или статей отчетности. 

1-Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском  балансе (раздел 3), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала. Кроме того, в форме 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

2- Конечное сальдо  отложенных налоговых активов  и отложенных налоговых обязательств  показывают в бухгалтерском балансе  и в отчете о прибылях и  убытках.

3-Долгосрочные и  краткосрочные финансовые вложения  общей суммой отражают в бухгалтерском  балансе (разделы 1 и 2), а их  расшифровку по видам вложений  приводят в отчете о целевом  использовании денежных средств. 

4-Дебеторскую задолженность  по отдельным видам на начало  и конец отчетного периода  отражают в бухгалтерском балансе  раздел2, а подробная расшифровка  ее статей представлена в разделе  Дебеторская и кредиторская задолженность.

5-Кредиторскую задолженность  по ее отдельным элементам  на начало и конец отчетного  периода приводят в бухгалтерском  балансе раздел5.

6- Капитал и резервы  по их видам находят отражение  в бухгалтерском балансе раздела3, а их движение за отчетный  период – в отчете об изменениях  капитала –раздел1. В данном отчете о прибылях и убытках раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

7-Общую сумму резервного  капитала на начало и конец  отчетного периода приводят в  бухгалтерском балансе раздела  3, а подробная расшифровка финансовых  резервов по их видам представлена  в отчете об изменениях капитала  раздел «Резервы».

8- Общая сумма доходных  вложений в материальные ценности  на начало и конец отчетного  периода в бухгалтерском балансе  раздел 1 аналогична сумма по данной  статье,  раздела «Доходные вложения  в материальные ценности». 

       На практике существуют и другие  взаимосвязи между показателями  форм бухгалтерской отчетности, имеющие более частный характер. Зная содержание и взаимосвязи  между показателями отчетности, можно переходить к ее углубленному  финансовому анализу.

      

Результат хозяйственной  деятельности организации исчисляется  как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип  двойной бухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, например на отчетную дату. В самом  балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала в  начале и конце хозяйственного года. При этом включаются суммы распределения  прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитается увеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результат  определяется как сальдо доходов  и расходов отчетного периода. Следовательно, отчет о прибылях и убытках  является отчетом за определенный период времени, например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный  по данным баланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку  доходы и расходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов .

         Отличительной чертой бухгалтерской  отчетности является балансовый  принцип взаимосвязи ее показателей.  Этот принцип вытекает из двойной  записи данных на счетах, показатели  которых составляют основу отчетности. Из этого следует, что бухгалтерская  отчетность - это упорядоченная взаимосвязанная  система показателей, характеризующих  условия и результаты хозяйственной  деятельности. Балансовый принцип  построения бухгалтерской отчетности  усиливает ее комплексный характер  и облегчает проверку правильности  отчетности.

Таким образом, несмотря на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность  в наиболее общем виде представить  взаимосвязь основных элементов  и форм финансовой отчетности. 
 
 

                        
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                    
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                      Заключение. 

        Предпринимательская деятельность  в современных условиях все  больше зависит от экономической  информации. От качества такой  информации зависит получение  прибыли в результате принимаемых  решений, в том числе определения  круга клиентов, поставщиков и  возможных партнеров. При этом  большое значение придается полноте  и достоверности информации. Самым  распространенным источником такой  информации является бухгалтерская  (финансовая) отчетность. Для целей  анализа, контроля, налогообложения,  а также для принятия управленческих  решений необходимо периодически  иметь сводные данные об имущественном  положении организации и финансовых  результатах ее деятельности. Кроме  того, такое обобщение информации  диктуется интересами собесебника.