Формы бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с новым порядком формирования бухгалтерской  отчетности установлены иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках – пояснения, которые оформляются в табличной или текстовой форме. В балансе и отчете о прибылях и убытках появилась графа, в которой необходимо указывать номер таблицы или раздела текста соответствующего пояснения. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно с учетом приложения N 3 к Приказу № 66н (содержит примеры оформления пояснений). Если пояснения к показателю не требуются, то ставить ссылку на номер не нужно.

В бухгалтерской  отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после  графы "Наименование показателя" приводится графа "Код". В графе "Код" указываются коды показателей  согласно приложению № 4 к Приказу  № 66н «Коды строк в формах бухгалтерской  отчетности, указываемые в годовой  бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной  статистики и другие органы исполнительной власти», очень отличаются от кодов  отчетности за 2010 год. 

Упрощен порядок  составления бухгалтерской отчетности организациями, которые отнесены к  субъектам малого предпринимательства, с 2011 года в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках  они включают показатели только по группам статей (без детализации  показателей по статьям), а в приложениях  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводят только наиболее важную информацию, без  знания которой невозможна оценка финансового  положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Под  наиболее важной информацией следует  понимать основные положения учетной  политики в целях бухгалтерского учета, которые следует указать  в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках. 

Организации - субъекты малого предпринимательства  вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном  порядке, т.е. не пользуясь упрощенной системой формирования отчетности (в  учетной политике, данный факт закрепляем, так как это право, а не обязанность).

Налогоплательщику необходимо закрепить в учетной  политике для целей бухгалтерского учета порядок детализации по статьям бухгалтерского баланса, порядок  оформления и содержание пояснений.  

Некоммерческим  организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) рекомендуется применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений. 

      2.1 Бухгалтерский  баланс 

    Бухгалтерский баланс - это заключительный прием учета, позволяющий в обобщенном стоймастном виде представить данные о предмете учета- имуществе предприятия, находящегося в его распоряжении на определенную дату. Как правило, датой составления баланса и других форм отчетности является первое число каждого месяца. Отчетными периодами являются месяц, квартал и год , поэтому баланс составленные на 1число отчетного периода называют-начальным, а баланс составленный на конец периода называют – отчетным.

В бухгалтерском учете  баланс означает равенство, равновесие. Баланс, как форма отчетности, представляет собой двустороннюю таблицу. Левая  сторона- актив, а правая –пассив. В  активе баланса по отдельным его  строкам, которые называются статьями баланса, приводят  классификационные группы видов средств и их величину в суммовомвыражении на дату составления баланса. В пассиве баланса по статьям указывают наименование источников этих же средств иих величину. Для более удобного использования информации в управлении, отдельные взаимосвязанные статьи баланса объединяют в разделы. Разделы баланса – это укрепленные классифицированные группы средств или источников,выделяемые по определенным признакам.

Таким образом, бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в которой отражается наличие  средств (имущества) и источников их образования у предприятия на определенную дату в денежном выражении. Следовательно, балансовый отчет – это отчет об активах и обязательствах предприятия, которые имеют денежное выражение. В нем представлены активы и источники их финансирования. Обязательства показывают –сколько денег получено и откуда.Общая сумма активов всегда должна быть равна  общей сумме обязательств перед кредиторами и акционерами.

 Активы – делятся на:

-Внеоборотные активы

-Оборотные активы 

Пассивы - делятся на:

-Капитал

-Долгосрочные обязательства

-Краткосрочные обязательства 

Каждый элемент  актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Строка 190 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 «Нематериальные  активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное  строительство»;

135 «Доходные  вложения в материальные ценности»;

140 «Долгосрочные  финансовые вложения»;

145 «Отложенные  налоговые активы»;

           150 «Прочие внеоборотные активы». 

В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения
о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 «Запасы» — одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:

211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

           212 «Животные на выращивании и откорме»;

           213 «Затраты в незавершенном производстве»;

           214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

215 «Товары  отгруженные»;

216 «Расходы  будущих периодов»;

217 «Прочие  запасы и затраты».

Строка 210 баланса  является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

По строке 213 показывается сумма дебетовых  остатков по счетам:

20 «Основное  производство»;

21 «Полуфабрикаты  собственного производства»;

23 «Вспомогательные  производства»;

29 «Обслуживающие  производства и хозяйства»;

44 «Расходы  на продажу»;

      

46 «Выполненные  этапы по незавершенным работам».

Строка 260 «Денежные средства»

Показатель  этой строки формируется как сумма  дебетовых остатков по счетам:

50 «Касса»;

51 «Расчетные  счета»;

52 «Валютные  счета»;

55 «Специальные  счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений);

57 «Переводы  в пути».

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая  денежные документы) при отражении  в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. 

Строка 290 «Итого по разделу II».

Строка 290 — итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель этой строки формируется как сумма строк:

210 «Запасы»;

220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»;

240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»;

250 «Краткосрочные финансовые вложения»;

260 «Денежные  средства»;

270 «Прочие  оборотные активы». 

Строка 300 «Баланс» .

В строке 300 отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».

Пассив  баланса

Пассивы организации  — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

«Капитал  и резервы».

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

Строка 490 — итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации — уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

Показатель  по строке 490 формируется как сумма  строк:

410 «Уставный  капитал»;

420 «Добавочный  капитал»;

430 «Резервный  капитал»;

470 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел  “Долгосрочные обязательства”

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели.

Строка 590 — итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Показатель  строки 590 формируется как сумма  строк баланса:

510 «Займы  и кредиты»;

515 «Отложенные  налоговые обязательства»;

            

520 «Прочие  долгосрочные обязательства».