Финансовый и управленческий учет: сущность и отличительные особенности

     Управленческий  учет охватывает практически все компоненты менеджмента, в то время как бухгалтерский учет представляет собой часть этой системы и касается только стоимостного аспекта. При этом значительное количество исходной информации для управления предприятием используется как бухгалтерским, так и управленческим учетом. 

     Рисунок 3 - Виды учета в компонентах менеджмента 

     Главный отличительный признак управленческого учета - его ин-тегрированность. Причем интеграция происходит как по горизонтали, так и по вертикали. Горизонтальная интеграция по компонентам менеджмента опирается на эффективную систему учета, обеспечивающую сопоставимость учетных блоков между собой. Результатом сопоставимости выступает вертикальная интеграция, охватывающая цикл принятия управленческих решений:

     план – организация – учет – контроль – анализ - регулирование.

     Система управленческого интегрированного учета строится на согласовании различных подсистем учета, где локальные блоки учета должны быть сопряжены с бухгалтерским учетом и между собой [10; 8, с. 53]. 

     Таким образом, управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах предприятия. Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией менеджеров предприятия, ответственных за конкретные сферы и виды деятельности. Нормы и правила его ведение устанавливаются самим предприятием. Информация управленческого учета не обязательна для публикации.

2.2 Сущность финансового учета

2.2.1 Отличительные черты финансового учета

     Одной из подсистем бухгалтерского учета  является финансовый учет. Рассмотрим, что он собой представляет.

     Финансовый учет основан на информации о результатах деятельности предприятия, предоставляемой внешним пользователям в форме финансовой отчетности. Для использования финансовой отчетности с целью принятия решений (например, инвестором для выбора наиболее привлекательной компании с точки зрения вложения средств) она должна удовлетворять определенным требованиям, выполнение которых обеспечивает система финансового учета. Информация для финансового учета представляется в денежном выражении, что обеспечивает ее сравнимость, группируется определенным образом и регламентируется общепринятыми правилами (законами или стандартами учета) [6, с. 38].

     Таким образом, основной целью финансового  учета является формирование финансовой отчетности предприятия для удовлетворения информационных потребностей внешних пользователей. Финансовая отчетность, как устанавливают МСФО, состоит из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, а также пояснений и примечаний, раскрывающих содержание отчетных показателей. Этим и определяется роль отчетности в финансовом учете.

     Объектом  финансового учета является предприятие  в целом, поскольку внешние пользователи заинтересованы в совокупных результатах  его деятельности. Именно такая информация позволяет оценивать деятельность предприятия и принимать экономические решения (например, об инвестировании средств).

     Информация  для финансового учета регистрируется и систематизируется на основе двойной  записи. Такой подход позволяет накапливать  информацию об объектах учета и контролировать их, а затем систематизировать  эту информацию в виде финансовой отчетности. Вся система подготовки финансовой отчетности основана на двойной записи (когда любая операция записывается дважды: по дебету одного счета (счетов) и кредиту другого счета (счетов) в одинаковой сумме).

     Финансовая  отчетность готовится менеджерами  предприятия, а используется внешними пользователями. В связи с этим подготовка финансовой отчетности должна осуществляться по определенным правилам, которые заранее известны и пользователям, и менеджерам, вследствие чего финансовый учет регулируется либо стандартами учета, которые разрабатываются профессиональными организациями, либо законодательством. Основной целью регулирования финансового учета является защита внешних пользователей от возможного искажения реальных результатов деятельности предприятия и произвола в их представлении, поскольку адекватные решения могут приниматься только на основе объективной и однозначно трактуемой информации. Стандарты учета (или законодательство) предписывают правила финансового учета, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовой отчетности [5, с. 31].

     Система финансового учета представляет информацию в денежном выражении для обеспечения сравнимости данных о деятельности предприятия во временном (по сравнению с прошлыми периодами) и пространственном (по сравнению с другими предприятиями) аспектах. Основным измерителем финансового учета и отчетности является денежная единица — доллар, фунт, евро, рубль и т.д. В последние годы публикуемая финансовая отчетность компаний включает все больше «неденежной» информации (например, анализ объемов производства, численности работников, описание географических и отраслевых сегментов бизнеса), однако она носит лишь вспомогательный характер. Все формы финансовой отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и др.) представлены в денежных единицах, и вся система финансового учета построена на денежном измерении хозяйственных операций.

     Результатом финансового учета является финансовая отчетность, которая предоставляется  внешним пользователям с определенной периодичностью. Частота составления финансовой отчетности регламентируется потребностями внешних пользователей. Традиционно в зарубежных странах основным периодом составления финансовой отчетности является год (причем конец финансового года необязательно совпадает с концом календарного). В последнее время все чаще публикуется квартальная или даже месячная отчетность, хотя ее содержание менее подробно, чем содержание годовой отчетности. Периодичность финансовой отчетности обусловлена тем, что при непрерывности хозяйственной деятельности ее результаты можно оценить, лишь зафиксировав их на определенный момент времени. Теоретически финансовую отчетность можно составлять после каждой хозяйственной операции, однако это нецелесообразно [9, с. 16-18].

     Информация, отражаемая в финансовой отчетности для внешних пользователей, представляет собой данные о прошлых событиях. В связи с этим считается, что информация в системе финансового учета обладает качеством объективности. Объективность информации обусловлена потребностями пользователей. Менеджерам такая объективность необходима для качественного управления. Внешним пользователям для принятия адекватных решений объективность также необходима (объективное представление информации не всегда обеспечивается менеджерами добровольно, поэтому стандарты учета должны быть направлены на обеспечение требования объективности) [9, с. 19].  
 
 
 

2.2.2 Принципы финансового учета и отчетности

     Основные принципы системы современного финансового учета, соблюдение которых определяет применимость финансовой отчетности как одного из важнейших факторов стабилизации рыночных отношений наиболее полно характеризует концепция МСФО.

     Одним из таких принципов является необходимость и полезность финансовой отчетности для любых потенциальных пользователей, заинтересованных и получении сведений о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности компаний либо консолидированной группы компаний, а также об эффективности управления и степени ответственности их руководителей за порученное дело.

     Пользователи  финансовой отчетности в концептуальном плане определяются как лица, заинтересованные в получении необходимой полезной информации о деятельности компании, но лишенные возможности влиять непосредственно на содержание финансовой отчетности, на порядок ведения финансового учета и на сроки получения необходимых данных [6, с. 44].

     Финансовый  учет, точнее его результат —  финансовая отчетность, должен удовлетворять  потребности внешних пользователей, среди которых можно выделить следующие группы:

• собственники средств компании (акционеры);
• кредиторы;
• потенциальные акционеры и кредиторы;
• поставщики и покупатели;
• налоговые органы;
• служащие компании;
• консультанты по финансовым вопросам;
• юристы;
• регулирующие органы и т.д.

     Каждая  группа пользователей имеет свои интересы в информации, предоставляемой в финансовой отчетности предприятия. Акционеры (в том числе потенциальные) заинтересованы в оценке рентабельности компании, ее способности выплачивать дивиденды, оценке степени рисковости своих вложений для принятия решений о покупке либо продаже акций. Кредиторы (в том числе потенциальные) заинтересованы в способности компании выплачивать проценты и возвращать предоставленные займы и кредиты. Поставщиков интересует возможность компании оплачивать свои счета, а покупателей — устойчивость работы компании. Для налоговых органов необходима информация о правильности расчетов и уплате налогов. Сотрудников интересует стабильность компании, ее возможность погашать задолженность по заработной плате и пенсионным обязательствам. Финансовые консультанты и юристы используют информацию финансовой отчетности в зависимости от потребностей своих клиентов. Регулирующие органы заинтересованы в оценке результатов деятельности предприятий для определения политики ее регулирования [9, с. 22-25].

     Основополагающие и производные принципы, положенные в основу МСФО, обозначены па рисунке 4. 

     Рисунок 4 – Принципы финансового учета 

     Прогнозную  направленность информации финансовой отчетности придают два основополагающих принципа МСФО: принцип действующей компании и принцип начисления.

     Принцип действующей компании состоит в том, что финансовую отчетность составляют из следующего достоверно подтверждаемого предположения: у компании нет ни намерения, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность. МСФО 35 "Прекращаемая деятельность" предписывает представлять в финансовой oотчетности информацию относительно прекращения части деятельности или принятого решения о ее прекращении, с тем чтобы пользователи могли прогнозировать потоки денежных средств, прибыльность и финансовое положение компании в секторах ее продолжающейся деятельности.

     Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и другие события отражаются в учете и финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств либо их эквивалентов по этим операциям. Признание доходов и расходов, активов и обязательств четко отделяется от расчетных операций (денежных поступлений и платежей), которые превращаются в самостоятельный и независимый анклав объектов финансового учета. Применение принципа начисления позволяет сблизить во времени момент сопоставления доходов и расходов, разделить операции продажи и кредитования, точнее измерить результаты коммерческих и финансовых операций. При начислении в учете и финансовой отчетности фиксируются предстоящие в будущем поступления денежных средств, а также обязательства по будущим платежам (будущему потоку денежных средств).

     Из  принципа начисления вытекают два важнейших производных принципа: осмотрительности и преобладания содержания над формой.

     Принцип осмотрительности состоит в том, что при формировании финансовой отчетности необходима определенная осторожность в суждениях и оценках, выносимых в условиях неопределенности. Осмотрительность заключается в том, чтобы величина активов и доходов не оказалась завышенной в финансовой отчетности, а обязательства и расходы не были занижены.

     Поскольку в учете и отчетности те или  иные факты отражаются с недостаточной определенностью в отношении последствий их влияния на результаты хозяйственной деятельности, МСФО предписывают проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков, чем потенциальных прибылей или активов.

     Принцип преобладания содержания над формой гласит: хозяйственные операции, другие хозяйственные факты и события необходимо учитывать и представлять в финансовой отчетности в соответствии с их реальным экономическим содержанием, а не только с их юридической формой. В активах отражается не только имущество, принадлежащее организации на праве собственности, но и любое другое имущество, применяемое в ее хозяйственной деятельности с целью извлечения дохода. К примеру, имущество, полученное организацией в долгосрочную аренду, которое по гражданскому законодательству не может быть признано ее собственностью, в финансовой отчетности следует отражать в активах (наравне с собственным имуществом), поскольку оно объективно формирует производственный потенциал организации на длительную перспективу.