Бухгалтерский учет характеризуется рядом особенностей, отличающих его от других видов учета. Он является сплошным, непрерывным  и документально обоснованным. Это означает, что в бухгалтерском учете отражаются все хозяйственные средства и совершаемые операции на предприятии. Выборочное (несплошное) отражение в бухгалтерском учете не допускается. Бухгалтерский учет является непрерывным во времени, т. е. отражение состояния хозяйственных средств и процессов должно вестись изо дня в день непрерывно. Каждая хозяйственная операция и, следовательно, бухгалтерская запись должна быть обязательно оформлена, подтверждена документом, в этом заключается документальная обоснованность данных бухгалтерского учета. Это придаст бухгалтерским данным особую доказательную силу и повышает их роль в контроле за сохранностью имущества.

     В бухгалтерском учете, как и в других видах учета, применяются натуральные, трудовой и денежные измерители. Однако в бухгалтерском учете хозяйственные операции отражаются и обобщаются в денежном измерителе, независимо оттого, выражены ли они в натуральных или трудовом измерителях. Обязательным для бухгалтерского учета является применение единого денежного измерителя, с помощью которого можно получать сводные данные, анализировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществлять расчетные операции и т. д.

     В бухгалтерском учете экономически развитых стран выделяют две подсистемы – финансовый и управленческий учет, у каждой из которых есть свои цели и задачи.

     Управленческий  учет охватывает все виды учетной  информации, которая измеряется, обрабатывается и передается  для внутреннего  пользования администрацией (служащими) на всех уровнях управления предприятием.

     Финансовый  учет охватывает учетную информацию, которая используется внутри фирмы  и сообщается внешним пользователям. [5, с. 40] 

1.2 Принципы бухгалтерского  учета и требования, предъявляемые к нему

     На  основе принципов бухгалтерского учета каждым предприятием разрабатывается своя стратегия хозяйственной деятельности на определенном рынке продукции, работ и услуг.

     Базовые принципы бухгалтерского учета предполагают использование определенных допущений и требований.

     Перечень допущений предусматривает:

1. имущественную обособленность экономического субъекта;
2. момент стоимости;
3. непрерывность деятельности;
4. последовательность применения выбранных приоритетов;
5. временную определенность отражения в учете хозяйственных операций;
6. соответствие доходов и расходов;
7. осмотрительность экономического субъекта;
8. наличие денежного измерения;
9. периодичность обобщения экономических событий.

     Рассмотрим  более подробно эти допущения [7, с. 45-47].

     Допущение имущественной обособленности исходит из права собственности. Имущество и обязательства каждого предприятия строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств его собственников и других предприятий. В странах с развитой рыночной экономикой это допущение соответствует принципу хозяйственной единицы учета. Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом. Бухгалтерский учет ведется по определенной системе, соответствующей одной из систем его нормативного регулирования. Информация относится только к деятельности данной хозяйственной единицы. Деятельность же владельцев конкретной хозяйственной единицы носит соподчиненный характер и потому ее учетная информация приобретает изначальное свое значение в процессе управления хозяйственными процессами.

     Момент стоимости имеет особое значение, поскольку принято считать, что ценность объекта в бухгалтерском учете формируется только под влиянием спроса и предложения. Поэтому первичным в учете признается стоимость приобретения, а вторичным — ожидаемый доход от использования приобретаемого имущества. Последний реализуется только исходя из действия принципа непрерывности деятельности организации. Бухгалтерская отчетность составляется по установленным формам, не противоречит предъявляемым к ней требованиям и представляется соответствующим пользователям по установленным адресам и в установленные сроки.

     Непрерывность деятельности, или принцип продолжающейся деятельности исходит из предположения, что предприятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе.

     Последовательность применения выбранных приоритетов предполагает, что выбранные стандарты (приоритеты) предприятие использует неизменно от одного отчетного периода к другому. Возможны исключения из данного правила, когда предприятие вправе изменить стандарты в течение отчетного периода, что может произойти только в связи с изменением действующих нормативных актов по решению органов, на которые возложены соответствующие полномочия, или возникновением различных реорганизационных процедур (слияние, выделение и т. п.).

     Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете не в том отчетном периоде, в котором они имеют место, а когда заработаны эти доходы, и соответственно в данном отчетном периоде регистрируются только те расходы, которые способствовали получению доходов данного периода. Допущение временной определенности отражения в учете хозяйственных операций соответствует принципу начислений, применяемому в международных стандартах по бухгалтерскому учету.

     Рассмотрим, что означает момент соответствия доходов и расходов. Для бухгалтерского учета такая ситуация представляется идеальной, ибо позволяет не только соизмерить, но и сопоставить полученные доходы с произведенными расходами, имеющими отношение к данному отчетному периоду.

     Осмотрительность  экономического субъекта — допущение не декларируемое, но, тем не менее, признаваемое в бухгалтерском учете. Иногда данное допущение рассматривается как консерватизм — осторожность, проявляющаяся в большей готовности предприятия к учету потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей. Поэтому общепринятым принципом в рыночной экономике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровне. Результатом такой осмотрительности является формирование различного рода резервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости.

     Следующий принцип (наличие денежного измерения) следует рассматривать как один из определяющих принципов, которые составляют основу функционирования бухгалтерского учета. Он декларируется в системе нормативного регулирования бухгалтерским учетом, так как считается само собой разумеющимся. Сфера его применения определяется границами хозяйственной деятельности экономического субъекта, которая может быть выражена в денежной форме.

     Периодичность обобщения экономических событий предусматривает предоставление периодических отчетов о финансово-хозяйственной деятельности фирмы, ее администрации, собственникам, т. е. акционерам. Тем самым считается вполне естественным, что такая информация должна предоставляться в определенные сроки, устанавливаемые законодательством.

     Соблюдение  данного допущения является одним  из приоритетных в организации бухгалтерского учета, так как регламентирует обязательность периодичного отчета директоров предприятия перед собственниками, а следовательно, повышает ответственность за эффективное использование их имущества.

     Рассмотренные базовые принципы бухгалтерского учета  в части допущений дают основание сделать вывод о том, что только полное их соблюдение позволяет реализовать все задачи по управлению имуществом и обязательствами, предъявляемые к учетной информации.

     В последнее время из данного перечня выделяются только два базовых принципа:

1. принцип хозяйственной единицы (имущественной обособленности);
2. принцип денежного измерения.

     Они рассматриваются как фундаментальные  принципы. Все остальные касаются качества финансово-учетной информации и признаются процедурными. Такое деление является небезосновательным [2, с. 39].

     Вместе  с тем следует отметить, что  среди изложенных принципов отсутствует принцип первоначальной (исторической) записи, получивший широкое применение в странах с развитыми рыночными отношениями. Содержание данного принципа означает, что первоначальная запись признается достоверной в учете, если она оформлена документально и правильно, и иное не оговорено участниками сторон или не доказано в судебном порядке. В этом юридическая доказательность совершенной хозяйственной операции. Инфляционные процессы в экономике последнего времени поколебали принцип денежного измерения в связи с падением покупательной способности денег и обусловленной этим неточностью отражения стоимости имущества.

     Тем не менее, это не изменило содержания основных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету. Эти требования включают:

• документальное оформление экономических событий. Документальное оформление экономических событий означает, что каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме. Отсутствие документа означает, что экономическое событие не имело места. И только если будет установлено, что какое-либо событие не нашло отражения в учете, то это следует рассматривать как результат преднамеренного или непреднамеренного искажения учетных данных или невозможности учета влиять на отдельные события (например, возникновение потерь товарно-материальных ценностей в силу естественной убыли).
• сопоставимость учетных показателей с плановыми - это реализует одну из важных функций бухгалтерского учета — функцию контроля. Учетные показатели должны быть сопоставимы с показателями бизнес-плана, поскольку, с одной стороны, последние на стадии прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия разрабатывались на основе показателей учета, а, с другой стороны, получение информации о ходе выполнения плановых показателей невозможно без данных бухгалтерского учета. При несоблюдении данного требования составление бизнес-плана не имеет смысла.
• Полноту, которая предполагает формирование учетной информации в объеме, отвечающем нуждам управления в пределах тех границ, которые определяются денежным измерителем. Избыточная информация усложняет ведение бухгалтерского учета, делает менее прозрачной при принятии конкретных решений и в конечном итоге снижает эффективность контроля. Последний фактор имеет место и в случае, когда учетные данные подготовлены не в полном объеме.
• Своевременность - предусматривает предоставление аппарату управления и внешним пользователям информации «тотчас, вовремя». Отставание во времени получаемой информации от совершаемых хозяйственных операций не позволяет своевременно оказывать влияние на процесс управления и делает ее, по существу, ненужной.
• Приоритет содержания над формой - означает, что соблюдение правовой нормы и экономической целесообразности совершенных фактов хозяйственной деятельности должно преобладать над формой, регламентированной соответствующими нормативными документами. Данное требование хотя и объявлено, однако в реальной жизни осуществление его представляется весьма проблематичным.
• Точность - изначально присуща бухгалтерскому учету, поскольку вытекает из его отличительных качеств — документального оформления и непрерывной регистрации экономических событий лицами, по статусу ответственными за их исполнение.
• Значимость. В прямой связи с требованием точности бухгалтерской информации находится требование ее значимости. Данный подход признается и принимается во внимание, если размер значимости может оказаться в пределах границы, оказывающей существенное влияние на принятие решений соответствующими пользователями. При этом не имеет значения, имело ли место преднамеренное или непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности. Главное — каков ее размер, оказавший решающее влияние на квалифицированного пользователя, сделавшего на основе такой отчетности ошибочные выводы или принявшего ошибочные решения. Независимо от размера значимости учетной информации реализация данного требования возможна лишь в том случае, если ее источник будет иметь обратную связь с соответствующими пользователями.
• Непротиворечивость - исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов имущества и источников формирования всегда должны соответствовать оборотам и остатку объединяющего их экономически однородного объекта учета на первое число каждого месяца.
• Ясность и доступность - предполагает возможность прямого использования учетной информации для целей управления, а при необходимости — и проведения определенной ее группировки.
• Экономичность и рациональность — непременное требование при осуществлении функции управления. Содержание данного требования означает, что стоимость получения информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования этой информации. В противном случае такую ситуацию следует рассматривать как признак того, что аппарат бухгалтерии не справляется с возложенными на него функциями. В то же время упрощение бухгалтерского учета, как одно из направлений его рациональности и экономичности, не должно осуществляться в ущерб соблюдению обязательных требований действующих нормативных документов [2, с. 40-42].

     Таким образом, бухгалтерский учет – это регламентированная действующим законодательством система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного наблюдения за хозяйственными операциями и процессами, охватывающими всю хозяйственную деятельность предприятия и его подразделений в денежном измерителе, с целью контроля и эффективного управления экономическими и производственными процессами на предприятии. Бухгалтерский учет имеет свой предмет и объекты изучения. Он строится на ряде принципов и выполняет множество функций, которые обеспечивают организацию хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, в бухгалтерском учете экономически развитых стран выделяют две подсистемы – управленческий и финансовый учет.

2 МЕЖДУНАРОДНАЯ ПРАКТИКА ВЫДЕЛЕНИЯ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО  УЧЕТА 

ИЗ  ОБЩЕЙ СИСТЕМЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     В условиях обособления предприятий с различными формами собственности, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования, развития других сторон рыночной экономики изменяются целевая ориентация всей системы бухгалтерского учета предприятия и ее современное назначение — формирование информационно-аналитической базы принятия управленческих решений.

     Информационное  обеспечение процесса управления включает бухгалтерскую, статистическую отчетность, оперативные данные, различные неформализованные неучетные сведения. По отношению к предприятию потоки информационных данных обусловливаются внешними и внутренними факторами. Информационную среду и взаимосвязь подсистем формирования и принятия управленческих решений на предприятии можно представить в виде принципиальной схемы (рисунок 1). 

     Рисунок 1 - Информационная среда формирования и принятия управленческих решений 
 

     Внешние факторы характеризуют состояние  экономики и условия развития техники и технологии, взаимосвязь предприятия с различными финансово-кредитными учреждениями и государственными органами контроля. Кроме того, предприятие имеет дело с различного рода рынками, которые составляют его непосредственное коммерческое окружение — рынок покупателей продукции (работ, услуг); рынок поставщиков материалов, энергоресурсов, оборудования и других производственных ресурсов. Конкуренты, производящие аналогичные виды продукции, присутствуют как на рынке покупателей, так и на рынке поставщиков. Каналы сбыта — оптовый канал, розничный, смешанный, через посредников или филиалы, представительства. Влияние предприятия на эти факторы достаточно ограничено, и они находятся вне области управления, но их необходимо учитывать при формировании управленческих решений.