Введение

     Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

     Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

     Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

     Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Формами контроля выступают бухгалтерский  и налоговый учет. 

      1. Финансовые вложения как объект  бухгалтерского учета

     1.1 Виды и характеристика финансовых вложений

     Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с  целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.

     В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

     Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В   зависимости   от   характера   финансовых  вложений,   порядка  их приобретения  и использования  единицей  финансовых вложений может быть  серия,  партия  и т.п.  однородная  совокупность  финансовых вложений.

     Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации. Как правило, данный аналитический регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета.

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

     Ценная  бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение  займа владельца документа к  лицу, выпустившему такой документ.

     Вексель - это составленное по установленной  законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором. Вексель, являясь ценной бумагой, используется как способ оформления кредита, а также средство платежа.

     Акцией  признается ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца (акционера) на получение прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении делами общества и на часть имущества, оставшегося после ликвидации. [4]

     Облигацией  признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок, номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (ч. 2 ст. 816 ГК РФ). [1]

     По  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или  несколько лиц (товарищей) обязуются  соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация.

     По  договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик осязается возвратить займодавцу такую же сумму денег (суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

     По  договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк) принявшая поступившую  от другой стороны (вкладчика) или поступившую  для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условия и в порядке, предусмотренных договором.

     Финансовые  вложения классифицируют по различным  признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

     В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

     К вложениям с целью образования  уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

     К долговым ценным бумагам относят  облигации, закладные, депозитные и  сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

     По  формам собственности различают  государственные и негосударственные  ценные бумаги.

     В зависимости от срока, на который  произведены финансовые вложения, они  подразделяются на долгосрочные (когда  установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года). [4] 

     1.2 Документальное оформление финансовых вложений

     Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов «депо», облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, передаточные распоряжения.

     Платежные поручения и выписки банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

     В подтверждение внесения средств  в акционерное общество участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенного в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приема-передачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

     Если  акции выпущены в документарной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездокументарной форме, то подтверждением внесенного вклада являются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

     Приобрести  акции организация может либо самостоятельно, либо заключив договор  с инвестиционной компанией (профессиональным участником рынка ценных бумаг), т.е. через посредника.

     Прежде  всего для документального оформления вклада (депозита) юридическому лицу необходимо заключить с банком письменный договор. Вкладчику при этом открывается  соответствующий банковский счет (депозитный) специально для целей "хранения" денежных средств. Такой счет открывается по общим правилам открытия банковских счетов организациям. [5]

     Письменная  форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение юридическим лицом вклада удостоверено депозитным сертификатом (п.2 ст.836 ГК РФ).

     Книга учета ценных бумаг ведется любой  организацией, которая проводит операции по купле-продаже ценных бумаг.

     Она должна иметь следующие обязательные реквизиты; наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи.

     При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту  счета 58 могут производиться в  журнале-ордере № 8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах №2 (по кредиту 51), №2/1 (по кредиту 52), №8 ( по кредиту счета 76).  [7] 

     1.3 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений

        Приобретение финансовых вложений за плату

     В соответствии с п.9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений является сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К таким затратам относятся: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (если бумаги в результате не приобретены, то такие расходы списываются в дебет счета 91 "Прочие расходы"); посреднические услуги; услуги депозитария, реестродержателя и иные расходы. [3]

     Пример 1. Организация "Дельта" приобрела акции ОАО в количестве 10 шт. Стоимость одной акции - 1000 руб. Одновременно организация заключила договор на оказание информационных услуг на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Услуги посредника составляют 200 руб.

    В бухгалтерском учете необходимо оформить следующие записи.

     Если  после оплаты консультационных услуг  организация решила не приобретать  акции, то на их сумму в учете необходимо произвести запись: Дебет 91-2, Кредит 76.

       В связи с тем что операции, связанные с обращением ценных  бумаг, НДС не облагаются, сумма  налога подлежит включению в  стоимость акций.