Финансовые результаты деятельности организации

Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению 69 1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному  обеспечению

3. Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию

Расчеты с персоналом по оплате труда 70 

Расчеты с подотчетными лицами 71 

................................ 72 

Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению  материального ущерба

................................ 74 

Расчеты с учредителями  75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате  доходов

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным  суммам

Отложенные налоговые  обязательства 77 

................................ 78 

Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим  операциям

3. Расчеты по договору  доверительного управления имуществом

Раздел VII. Капитал

Уставный капитал 80 

Собственные акции (доли) 81 

Резервный капитал 82 

Добавочный капитал 83 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 

................................ 85 

Целевое финансирование 86 По видам финансирования

................................ 87 

................................ 88 

................................ 89 

Раздел VIII. Финансовые результаты

Продажи 90 1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную  стоимость

4. Акцизы

5. Прибыль/убыток от продаж

Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов  и расходов

................................ 92 

................................ 93 

Недостачи и потери от порчи  ценностей 94 

................................ 95 

Резервы предстоящих расходов 96 По видам резервов

Расходы будущих периодов 97 По видам расходов

Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным  за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных  лиц, и балансовой стоимостью  по недостачам ценностей 

Прибыли и убытки 99 

Забалансовые счета

Арендованные основные средства 001 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 

Материалы, принятые в переработку 003 

Товары, принятые на комиссию 004 

Оборудование, принятое для  монтажа 005 

Бланки строгой отчетности 006 

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов 007 

Обеспечения обязательств и  платежей полученные 008 

Обеспечения обязательств и  платежей выданные 009 

Износ основных средств 010 

Основные средства, сданные  в аренду 011 

 

Виды деятельности, которые  являются основными для предприятия, отражены в его уставе.

В бухгалтерском учете  и отчетности организация в зависимости  от характера деятельности, вида доходов  и условий их получения самостоятельно определяет, какие поступления относятся  к доходам от обычных видов  деятельности, а какие - к прочим доходам. Например, можно принять  решение, что обычным считается  вид деятельности, если доля доходов  от него составляет более 5% от общей  суммы доходов. Могут использоваться и другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения  и т.п.

 

Финансовый результат  от основной деятельности предприятия  определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается  на себестоимость продаж (суммарный  дебетовый оборот за отчетный месяц  по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4).

Если разница положительная  – получена прибыль:

Дт сч. 90-9 - Кт сч. 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная  – получен убыток:

Дт сч. 99 - Кт сч. 90-9 - отражен убыток от продаж.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года 31 декабря  счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией баланса.

Перед реформацией баланса  необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к  сч.91 «Прочие доходы и расходы»:

Содержание хозяйственной  операции 

Отражение в учете

Дт счета Кт счета

Закрыт субсчет 90-1 по окончании  года 

90-1 

90-9

Закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окончании года 

90-9 

90-2, 90-3, 90-4, 90-5

Закрыт субсчет 91-1 по окончании  года 

91-1 

91-9

Закрыт субсчет 91-2 по окончании  года 

91-9 

91-2

Отражена прибыль от деятельности организации 

90-9,

91-9 

99-1

Предприятие получило прибыль  и списало чистую (нераспределенную) прибыль отчетного года 

99 

84

Отражен убыток от деятельности организации 

99-1 

90-9,

91-9

По итогам отчетного года предприятие получило убыток и списало  чистый (непокрытый) убыток 

84 

99

Использование прибыли.

Сумму чистой прибыли отчетного  года списывают заключительными  оборотами декабря в Кт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Решение о распределении  чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться приказом руководителя.

Чистая прибыль может  быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам), создание и  пополнение резервного капитала, погашение  убытков прошлых лет и другие цели.

Аналитический учет по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организуется по направлениям использования средств:

• «Прибыль, подлежащая распределению»;

• «Нераспределенная прибыль»;

• «Непокрытый убыток».

Чистая прибыль может  быть направлена:

А) на выплату дивидендов;

Учредители акционерных  обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО – пропорционально долям в уставном капитале.

На основании решения  учредителей о распределении  прибыли делается запись:

Содержание хозяйственной  операции 

Отражение в учете

Дт счета 

Кт счета

Начислены дивиденды учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками предприятия 

84 

75-2

Начислены дивиденды учредителям  – работникам предприятия 

84 

70

Следует помнить: акционерное  общество не вправе выплачивать дивиденды  по акциям, если стоимость его чистых активов станет меньше суммы уставного  и резервного капиталов или станет меньше их суммы в результате выплаты  дивидендов.

Б) на создание резервного капитала.

Резервный капитал обязаны  формировать только акционерные  общества.

Размер резервного капитала в таких обществах должен быть не менее 5% от уставного капитала.

Ежегодно отчисляется  в резервный капитал не менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом.

ООО может создавать резервный  капитал, если это предусмотрено  уставом.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Примеры ведения бухгалтерского учета резервного капитала:

Содержание хозяйственной  операции 

Отражение в учете

Дт счета 

Кт счета

Образован резервный капитал  за счет чистой прибыли в соответствии с решением общего собрания акционеров 

84 

82

Использование капитала на покрытие убытков 

82 

84

Использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций  акционерного общества 

82 

66(67)

Выкуп обществом собственных  акций 

82 

84

В) на покрытие убытка

Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в Дт сч, 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с Кт сч.

99 «Прибыли и убытки».  Убытки отчетного года списываются  с Кт сч. 84 в Дт счетов:

82 «Резервный капитал»  – при списании за счет резервного  капитала;

75 «Расчеты с учредителями»  – при погашения убытка за счет целевых взносов учредителей;

80 «Уставный капитал» –  при доведении уставного капитала  до величины чистых активов.

 

1.  Доходы и расходы

2.  Наценки

3.  Финансовый результат

1.  Доходы и расходы

 

Доходами от обычных видов  деятельности является выручка от продажи  продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Порядок разграничения  доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов подробно описан в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Обратите внимание

 Отражение в учете  реализации товаров зависит от  выбранного метода его оценки  – в покупных ценах (без  использования счета 42 «Торговая  наценка») или в продажных ценах  – с использованием счета 42 «Торговая наценка».

Пример

 Два предприятия приобрели  одинаковые партии товара на  сумму 130 117 руб. Наценка на данный  вид товара на обоих предприятиях  составляет 30 процентов. Предприятие  «Покупная цена» использует счет 42 «Торговая наценка», а предприятие  «Продажная цена» нет. Стоимость  товаров в продажных ценах  составила 169 152 руб. (130 117 руб. х  1,3). В учете предприятия «Продажная  цена» по кредиту счета 42 «Торговая  наценка» и отражена сумма  наценки по данному товару  в размере 39 035 руб. (130 117 руб. х  30%).

 Приобретенные партии  товара у обоих предприятий  полностью реализованы и другой  реализации не было. Для упрощения  примера, предположим, что предприятия  – не плательщики НДС.

В учете предприятий сделаны  следующие проводки.

Предприятие «Продажная цена»:

 ДЕБЕТ 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  КРЕДИТ 90 «Продажи» 

 – 169 152 руб. – реализован  товар;

 ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 – 169 152 руб. – получена  в кассу выручка за реализованный  товар;

 ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 41 «Товары»

 – 169 152 руб. – списана  учетная стоимость реализованного  товара. Товар учитывается в продажных  ценах, поэтому учетной стоимостью  будет его продажная цена;

 ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 42 «Торговая наценка» 

 – 39 035 руб. – сторнирована  реализованная торговая наценка;

 Использование данной  сторнировочной записи обусловлено учетной необходимостью. Ведь при учете товара в продажных ценах при реализации товара его списание в учете тоже производится в учетных ценах и формально получается, что предприятие не имеет прибыли, т.к. дебетовый и кредитовый оборот счета 90 «Продажи» пока равны. Чтобы отразить финансовый результат и закрыть счет 42 «Торговая наценка», на котором числится кредитовое сальдо (в нашем случае в сумме 39 035 руб.) и используется описанный механизм.

Теперь можем получить финансовый результат от реализации.

Кредитовый оборот счета 90 (169 152 руб.) – дебетовый оборот счета 90 (169 152 руб.) + сумма сторнировочной записи по дебету счета 90 (значит, сумма увеличивает кредит счета в размере 39 035 руб.). Кредитовый остаток счета составит 39 035 руб.

Будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

 – 39 035 руб. – отражен  финансовый результат от реализации;

 ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

 – 9368 руб. (39 035 руб. х  24%) – начислен налог на прибыль  при условии, что предприятие  больше не имело расходов, уменьшающих  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль.

Предприятие «Покупная цена»:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» 

 – 169 152 руб. – реализован  товар;

 ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

 – 169 152 руб. – получена  в кассу выручка за реализованный  товар;

 ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 41 «Товары»

 – 130 117 руб. – списана  покупная стоимость реализованного  товара.

При использовании данного  метода учета товаров (в покупных ценах без использования счета 42 «Торговая наценка») финансовый результат  от реализации выводится автоматически  как разница между оборотами  по счету 90 «Продажи» без каких-либо дополнительных сторнировочных проводок.

ДЕБЕТ 90 «Продажи» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

 – 39 035 руб. – отражен  финансовый результат от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

 – 9368 руб. (39 035 руб. х  24%) – начислен налог на прибыль  при условии, что предприятие  больше не имело расходов, уменьшающих  налогооблагаемую базу по налогу  на прибыль.

При ведении учета по покупным ценам доход от реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажа» в результате записей  по отражению в учете реализации и списанию реализованных товаров.

При ведении учета по продажным  ценам реализованная наценка  должна быть рассчитана одним из следующих  способов:

 – по общему товарообороту;

 – по ассортименту  товарооборота;

 – по среднему проценту;

 – по ассортименту  остатка товаров.

Формула, применяемая при  расчете реализованной наценки (валовый  доход – ВД) по товарообороту, выглядит следующим образом:

ВД = Т х РН : 100,

где Т – общий товарооборот (кредитовый оборот счета 90 «Продажи»), РН – расчетная торговая надбавка.

Показатель товарооборота, конечно, будет известен, но как определить расчетную торговую надбавку?

Для ее расчета в свою очередь  используют следующее уравнение:

РН = ТН : (100 + ТН),