Фальсификация и вуалирование бухгалтерских балансов

     Если  условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240.

     Полученные  проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся процентам».

     Строка 250 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям»

     Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.

     По  строке 250 показывается основная сумма  возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы № 4.

     Показатель  строки 250 формируется по кредитовому  обороту счета 58 «Финансовые вложения»  субсчет 3 «Предоставленные займы» в  корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).

     Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают кри-териям, установленным пунктом 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

     Строка 280 «Приобретение дочерних организаций»

     Согласно  пункту 1 статьи 105 ГК РФ хозяйственное  общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

     Но  сам по себе вклад в уставный капитал  другого предприятия — это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).

     Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»

     В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и  прочие внеоборотные активы (кроме  финансовых вложений).

     Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).

     120000 – поставщикам оборудования;

     84000 – перечисление поставщикам произв.оборудования;

     Итого: 204000 руб.

     Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и  иных финансовых вложений»

     В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.

     Те  организации, для которых такие  операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности».

     Показатель  строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» (субсчета 1 «Паи и акции», 2 «Долговые ценные бумаги», 4 «Вклады по договору простого товарищества», 5 «Приобретение дебиторской задолженности» и т. п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     60000 – продавцам ЦБ;

     15000 – приобретение финансового векселя;

     18000 – приобретение акций другой организации.

     Итого: 93000 руб.

     Строка 310 «Займы, предоставленные другим организациям»

     По  строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.

     Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

     Это итоговая строка раздела «Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности». В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы № 4, нужно сложить показатели строк 210—250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280—310).

     Если  сумма выбывших денежных средств  окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет  отрицательным. В этом случае он заключается  в круглые скобки.

     Раздел  «Движение денежных средств по финансовой деятельности»

     Финансовой  деятельностью в целях составления  формы № 4 считается деятельность организации, в результате которой  изменяются величина и состав:

• собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т. п.);
• заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т. п.).

     В разделе «Движение денежных средств  по финансовой деятельности» также  отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).

     В этом разделе формы № 4 предусмотрено  всего четыре строки. Не предусмотрены  строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций  и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме № 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.

     Заполненная форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Актив» за 2008 год  представлена в приложении 2. 
 
 
 

     Список  используемой литературы 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22 /2009);
2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.,2003;
3. Вохрушина М.А. Бухгалтерский (управленческий) учет. – М.,2002;
4. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. М., 1997;
5. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность– М., 2003;
6. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.–М.: 2003.