Документальное оформление, порядок регистрации и учёта нематериальных активов торговой организации на примере ООО «Восход»

Наименьший  срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных  отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности  производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.

     По  объектам, по которым погашается стоимость НМА, амортизация начисляется одним из следующих способов:

     линейным  способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

     способом  уменьшаемого остатка;

     способом  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования

     По  аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. 

4.   Учет выбытия

 

     Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:

- реализации;

- безвозмездной  передачи;

- списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;

- внесения  в качестве вклада в уставный  фонд другой организации с  полной передачей (уступкой) имущественных  прав;

- а  также в других случаях, предусмотренных  законодательством Республики Беларусь.

     Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском  учете отражается с использованием счета 91 "Операционные доходы и расходы".

     Реализация  нематериальных активов независимо от формы оплаты предусматривает  передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя.

     При реализации нематериальных активов  первоначальная стоимость нематериальных активов относится в дебет  счета 91 "Операционные доходы и расходы" с кредита счета 04 "Нематериальные активы", одновременно списывается начисленная амортизация по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

     Сумма выручки, поступившей от реализации нематериальных активов, отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 91.1 “Операционные доходы".

     Поступление выручки в виде неденежных средств  отражается по дебету счетов учета  внеоборотных активов и производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы".

     Результат от реализации нематериальных активов отражается по дебету  счета 91.9 "Сальдо операционных доходов" и кредиту счета 99 "Прибыль и убытки" (убыток), по дебету  счета 99"Прибыль и убытки" и кредиту счета 91.9 "Сальдо операционных доходов"(прибыль).

     Безвозмездная передача нематериальных активов предусматривает  передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 91.1“Операционные доходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости и по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 91.1 “Операционные доходы" на сумму начисленной амортизации.

     Результат от безвозмездной передачи (остаточная стоимость) нематериальных активов относится на счет 91 “ Операционные доходы и расходы”.

     Списание  нематериальных активов по истечении  нормативного срока службы или срока  его полезного использования  производится на основании акта на списание и в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

     Внесение  нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд организации, предусматривающее передачу (уступку) имущественных прав и сопровождающееся сменой правообладателя, в бухгалтерском учете отражается:

- по  дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости;

- по  дебету счета 05 "Амортизация  нематериальных активов" в  корреспонденции с кредитом счета  91 “Операционные доходы и расходы" на сумму начисленной амортизации;

- по  дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы" на сумму остаточной стоимости и счета 99 "Прибыли и убытки" на разницу между договорной и остаточной стоимостью и других расходов, связанных с передачей (уступкой) имущественных прав.

     В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы, вносимые в виде неденежного вклада в уставный фонд юридического лица, подлежат экспертизе достоверности их оценки.

     Организацией  сумма увеличения (уменьшения) стоимости  нематериального актива в результате экспертной оценки до передачи его в виде вклада в уставный фонд юридического лица отражается по дебету (кредиту) счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный фонд". 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов торговой организации на примере  ООО «Восход» 

    3.1 Учет поступления и документальное оформление нематериальных активов

    Нематериальные  активы (далее - НМА) чаще поступают  в организации путем приобретения у поставщика, создания собственными силами. Предварительно на приобретение, разработку составляется договор с указанием обязательных реквизитов:

    -даты  и места составления договора,

    -предмета,

    -стоимости, 

    -сроков  исполнения и сроков действия,

    -реквизитов  сторон. 

    Для приобретения права пользования товарным знаком по неисключительной лицензии заключен договор № 15/ 34 от 17.06.2008 г.

      Поступление НМА оформляется  на основании товарно – транспортной  накладной, в  которой указывается  его наименование, количество, цена, ставка и сумма НДС, стоимость. Расчет за поступившие в организацию НМА, производится с расчетного счета, или другим способом путем безналичных перечислений.

    Поступивший в организацию НМА должен быть документально оформлен. Оформление представляет собой составление  следующих документов: приказ на ввод НМА в эксплуатацию (в нем обязательно указывается комиссия, которая принимает актив в эксплуатацию и устанавливает срок использования); акт ввода в эксплуатацию по форме НА-1; инвентарная карточка.

      На проведенные операции составляются  следующие корреспонденции счетов:

 

    В приложении А приведена копия  акта о приеме в эксплуатацию нематериального  актива – права на использование  товарного знака. Акт НА-1 составлен  на основании приказа № 53 от 17.06.2008 г., в состав комиссии включены начальник коммерческого отдела и бухгалтер.

    По  результатам изучения права на использование  товарного знака комиссией определен  срок полезного использования (обусловленный  срок действия НМА) – 8 лет. Исходя из данного  срока определена норма амортизации (1/8*100%) – 12,5 % в год.

    Одновременно  с составлением акта НА-1 составляется инвентарная карточка НМА  по форме  НА-2 (Приложение Б). В ней указывается  акт ввода – его номер и  дата – наименование нематериального  актива. Регистрационные номера, стоимость, исходя из которой начисляется амортизация (без НДС), способ начисления амортизации, норма амортизационных отчислений. При проведении переоценки указывается новая стоимость НМА по экспертной оценке. Инвентарная карточка отражает все движение по объекту – от его принятия на баланс организации, до полного списания.

    Установление  нормативного срока службы и начисление амортизации по объектам нематериальных активов производятся на основании  Постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства Архитектуры и строительства РБ от 27.02.09. №37/18/6 “Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации ОС и НМА”. 
 

    Принятие  на баланс НМА в бухгалтерском  учете отражается следующей корреспонденцией счетов: 

 
 

3.2 Выбытие нематериальных активов. Проведение инвентаризации НМА.  Начисление и использование амортизационного фонда нематериальных активов. 

    Выбытие нематериальных активов, как правило, связано с окончанием срока их действия или использования. Также  учетной политикой организации  может быть предусмотрено списание поступивших НМА, стоимостью менее 1 базовой величины на затраты отчетного периода.

    На  ООО «Восход» в июне 2008 г. истек  срок действия лицензии на право осуществления  перевозки пассажиров и грузов. Бухгалтер  организации своевременно  проинформировал  директора об истечении срока  действия лицензии. На основании установления данного факта был издан приказ (Приложение В) о создании комиссии на списание НМА, в котором указаны члены комиссии, необходимость исследования объекта и установление возможности его дальнейшего использования.

    Рассмотрев  все данные бухгалтерского учета, комиссия пришла к заключении о списании объекта с бухгалтерского учета, о чем был составлен Акт на списание НМА за №2 от 30.06.2008 г.(Приложение Г). на основании составленного акта была закрыта карточка данного НМА.

    В бухгалтерском учете сделаны следующие записи: 

 

    Налоги  на списание объектов не начисляются, финансовый результат по полностью самортизированному объекту отсутствует.

    Инвентаризация  нематериальных активов проводится в запланировано, обязательном порядке 1 раз в год – при проведении годовой комплексной инвентаризации при подготовке годового отчета. Внеплановые инвентаризации проводятся в связи с изменением материально – ответственного лица, в других непредвиденных случаях (хищение, пожар и т.п.), когда необходимо выявить фактическое наличие НМА.

    На  ООО «Восход» инвентаризация нематериальных  активов проводилась по плану для подготовку годового отчета за 2008 год.