Документальное оформление, порядок регистрации и учёта нематериальных активов торговой организации на примере ООО «Восход»

     Принятие  к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, внесенных  учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд (капитал), отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

     Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете  отражается:

     -по  дебету счета 08.6 "Приобретение  и создание НМА" в корреспонденции с кредитом счета 98.2 "Безвозмездные поступления" - при безвозмездном получении нематериальных активов по решению собственника или уполномоченного им органа в пределах данного собственника;

     -по  дебету счета 04 "Нематериальные  активы" в корреспонденции с кредитом счета 08.6 " Приобретение и создание НМА " при вводе в эксплуатацию.

     - по дебету счета 98.2"Безвозмездные поступления" в корреспонденции с кредитом счета 92.2”Внереализационные расходы” при списании по мере начисления амортизации.

     Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, и другие, непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 08.6 "Приобретение и создание НМА" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     Организациями-получателями указанные затраты включаются в  первоначальную стоимость объекта  нематериального актива при его принятии в эксплуатацию и отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08.6 " Приобретение и создание НМА ".

     При приобретении нематериальных активов  по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы, производится запись по кредиту счетов 01 "Основные средства", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" и других в корреспонденции с дебетом счетов 45 "Товары отгруженные",  90 “Реализация”, 91 “Операционные доходы и расходы”.

     На  дату получения объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества  дебетуется счет 08.6 " Приобретение и создание НМА " в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     Прекращение обязательств по договору мены в учете  отражается по дебету счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов учета расчетов и кредиту счетов 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы ", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие, непосредственно  связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 08.6 " Приобретение и создание НМА " в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     Суммы налога на добавленную стоимость, указанные  в первичных учетных документах, отражаются по дебету счета 18 "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 18.2.1 "НДС по приобретенным НМА" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями".

     При принятии в эксплуатацию объекта  нематериального актива, полученного  по договору мены, фактические затраты, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", списываются в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

     Принятие  в эксплуатацию объектов нематериальных активов оформляется актом приемки.

     Оценка  объектов нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату, указанную в первичном учетном документе, которым подтверждается факт совершения хозяйственной операции.

     Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов и другие, непосредственно связанные с  получением нематериальных активов  и доведением до состояния, в котором  они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения.

     Указанные расходы отражаются по дебету счета 08.6 " Приобретение и создание НМА " в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     При принятии в эксплуатацию объекта  нематериального актива, приобретенного за иностранную валюту, первоначальная стоимость отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции  с кредитом счета 08.6 " Приобретение и создание НМА ".

     Оценка  неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, производится комиссией организации в соответствии с Методическими рекомендациями.

     Выявленные  неучтенные объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственной деятельности, в учете отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 92.1 "Внереализационные доходы ".

     Первоначальная  стоимость объектов нематериальных активов, в которой они приняты к учету, изменяется в случаях, предусмотренных пунктом 10 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

     Расходы, связанные с подтверждением имущественных  прав, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других.

     После подтверждения имущественных прав указанные расходы отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения".

     Расходы, понесенные организацией, правомерно владеющей экземпляром компьютерной программы, на изготовление копии компьютерной программы, а также на адаптацию компьютерной программы для обеспечения совместной работы с другими программами при условии, что полученная при адаптации информация не будет использоваться для создания других программ, аналогичных адаптируемой, или для осуществления любого действия, нарушающего авторское право, относятся согласно акту выполненных работ на затраты производства и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.   Учет износа и  начисления амортизации  нематериальных активов

     Правовой  аспект начисления амортизации

     Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в  течение установленного срока их полезного использования. По объектам, по которым производится погашение  стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный  способ, исходя из норм, исчисленных  организацией на основе срока  их полезного использования; 

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете  на двадцать лет 

     В соответствии с Постановлением МЭ, МФ и Министерства строительства и архитектуры №37/18/16 от 27.02.08.”Об утверждении Инструкции по начислению амортизации ОС и НМА” по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     Коммерческие  организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном периоде.

     До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологии  бухгалтерского учета, практически отсутствовало разделение нематериальных активов на амортизируемые и не амортизируемые. Следует отметить, что и в западном учете вопросы о перечне амортизируемых объектов нематериального характера, о сроках погашения их стоимости продолжают оставаться дискуссионными.

     У многих экономистов не вызовет сомнения тот факт, что не все нематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т. е. амортизируются. В качестве примеров приводились товарные знаки, бессрочные права пользования чем-либо и т. п. И если предприятие решало, что в составе его нематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени не уменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать перечень такого рода нематериальных активов.

     Начиная с 1995 года в основополагающих нормативных  актах по бухгалтерскому учету прямо  говорится о погашающих и не погашающих с течением времени свою стоимость  нематериальных активах.

     Постановление МЭ, МФ и Министерства труда и соц.защиты №210/161/151 от 30.10.08 ‘”Об утверждении основных положений по состоянию затрат, включенных в себестоимость продукции. ” о составе затрат в качестве единственного критерия для амортизируемости нематериальных активов предусматривает их использование в процессе осуществления уставной деятельности предприятия. Если следовать логике этого документа, не подлежат амортизации объекты, не участвующие в уставной деятельности организации. В этом смысле и товарные знаки, и организационные расходы необходимы для осуществления уставной деятельности. Можно возразить, что Положение о составе затрат — только налоговый документ. Это не так. Это нормативный акт, регулирующий как налоговые, так и бухгалтерские аспекты себестоимости

     С прекращением действия Инструкции о  порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской стало очевидно, что предприятие вправе само решать вопрос разделения нематериальных активов на амортизируемые и неамортизируемые, используя основные экономические критерии.

     Как подойти к установлению срока  полезного использования амортизируемых нематериальных активов и норм их амортизации?  
Порядок установления нормативных сроков службы, сроков полезного использования и норм амортизации ОС и НМА производиться на основании Постановления  Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 “Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов”.

     Срок  полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов.

     Нижняя  и верхняя границы диапазона  срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в том числе определенного, на соответствующий коэффициент. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Наибольший  срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.