Действующая практика учета доходов и расходов на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им. Пархоменко"

Основными статьями расходов по реализации готовой продукции на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод имени Пархоменко" являются:

-   заработная плата  работников, связанная с процессом  реализации;

-   расходы по  командировкам работников, связанных с заключениями контрактов;

-   амортизация основных  средств;

-   расходы по  рекламе;

-   затраты на  тару и упаковку продукции  на складах предприятия;

-   прочие расходы,  связанные со сбытом товаров.

В приведенную номенклатуру статей расходов, предприятие может вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями деятельности предприятия.

В целях синтетического учета расходов, связанных с реализацией  товаров, работ и услуг применяют  счет 7110 "Расходы по реализации продукции  и оказанию услуг". Данный счет является активным, собирательным, который включает в себя множество наименований статей расходов. В течение отчетного периода на нем собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой номенклатуре вышеперечисленные виды расходов.

К административным расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно – хозяйственной деятельностью:

- заработная плата  персонала аппарата управления  организацией с отчислениями  от оплаты труда;

- расходы на командировки; представительские расходы;

- расходы на служебные  разъезды и содержание легкового  транспорта;

- офисные, типографские, почтово-телеграфные и телефонные  расходы;

- амортизация, расходы  на содержание и ремонт основных  средств общезаводского (общефирменного) назначения;

- расходы на производство  испытаний, опытов, исследований, содержание  общезаводских (общефирменных) лабораторий;

- расходы на изобретательство  и технические усовершенствования; затраты на охрану труда (некапитального  характера), производимые для общезаводских  (общефирменных) целей;

- подготовка кадров, оргнабор  рабочей силы;

- прочие общехозяйственные  расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы;

- потери от простоев, потери от порчи материалов  и продукции при хранении на  заводских складах;

- недостача материалов  и продукции на заводских складах;  прочие непроизводительные расходы,  а также другие расходы общего и административного характера [20, с.220].

На административные расходы на предприятии ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" составляется смета, исходя из установленных  норм и нормативов. В основном административные расходы фиксируются только при наличии оправдательных документов: счета, чеки магазинов.

Административные расходы  в бухгалтерии предприятия отражаются в соответствии с Типовым планом счетов на счете 7210 "Административные расходы". Данный счет является активным и предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных напрямую с производственным процессом.

Расходы на счете 7210 целесообразно  учитывать по направлениям затрат. При необходимости определения  рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг) с учетом общих и административных расходов последние, как правило, распределяют между отдельными видами продукции (работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общие и административные расходы, учтенные на счете 7210 в конце  отчетного периода, списываются  с кредита этого счета в  дебет счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)". После списания административных расходов на счет итогового дохода, счет 7210 "Административные расходы" закрывается.

К расходам на финансирование относят расходы по вознаграждениям, оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по финансированной аренде имущества и другие расходы.

Для учета расходов по процентам предназначен подраздел 7300 "Расходы на финансирование", включающая в себя следующие счета:

- счет 7310 "Расходы по  вознаграждениям";

- счет 7320 "Расходы на  выплату процентов по финансовой аренде";

- счет 7330 "Расходы от  изменения справедливой стоимости  финансовых инструментов";

- счет 7340 "Прочие расходы  на финансирование".

При начислении всех видов  расходов на финансирование дебетуют соответствующие счета подраздела 7300 "Расходы на финансирование " и кредитуют счет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".

Оплата всех видов  расходов на финансирование отражается по дебету счета 3380 "Краткосрочные  вознаграждения к выплате" и кредиту  счетов:

- 1050 "Денежные средства  на сберегательных счетах" - при оплате процентов со сберегательных валютных счетов;

- 1030 " Денежные средства  на текущих банковских счетах " - при оплате процентов с  текущего банковского счета;

- 1010 " Денежные средства  в кассе" - при оплате процентов  наличными деньгами.

Аналитический учет расходов на финансирование по счетам 7310-7340 достаточно вести только в разрезе кредитных  договоров без открытия дополнительных субсчетов. Если нет необходимости  в получении информации о расходах на финансирование по каждому кредитному договору в отдельности, то по счету 7310 "Расходы по вознаграждениям" можно не вести аналитический учет.

Расходы периода списываются  на уменьшение итогового дохода предприятия  в том отчетном периоде, в котором  они произведены и не переносятся на следующие периоды. Перечисленные выше суммы расходов периода переносятся из первичных документов в журнал – ордер 14 (Приложение 3).

Налоговый учет расходов периода в ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" ведется на основании данных бухгалтерского учета и в соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Основным вопросом ведения  налогового учета является методика и порядок составления "Декларации о совокупном годовом доходе юридического лица и произведенных вычетах", где одним из наиболее важных вопросов является правильное отнесение на вычет, либо не отнесение на вычет расходов периода.

В соответствии нормами  и положениями с налогового кодекса  Республики Казахстан расходы периода, исходя из их экономического содержания, в целях налогообложения дифференцируются на три группы:

1. Расходы периода,  связанные с получением совокупного  годового дохода юридического  лица, относимые на вычет при  определении налогооблагаемого  дохода.

2. Расходы периода,  не относимые на вычет при  определении налогооблагаемого дохода.

3. Расходы периода,  относимые на вычет, в пределах  норм при определении налогооблагаемого  дохода.

По налоговому законодательству некоторые расходы, учтенные на счете 7210 "Административные расходы", не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, в частности:

- расходы, не связанные  с получением дохода; штрафы и  пени, подлежащие внесению (внесенные)  в государственный бюджет;

- стоимость переданного  имущества, выполненных работ,  оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе;

- потери, понесенные естественными  монополистами сверх норм, установленных  законодательством Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые  за время нахождения в командировке  сверх норм, установленных Правительством  Республики Казахстан;

- расходы на организацию  банкетов, досуга, развлечений или  отдыха; представительские расходы  сверх норм, установленных Правительством  Республики Казахстан;

- другие расходы сверх  установленных норм. Их целесообразно  учитывать на отдельном субсчете счета 7210 "Административные расходы".

Как уже было отмечено выше, кроме основного вида деятельности ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" занимается реализацией внеоборотных активов (основных средств). Так как на предприятии  ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" были реализованы основные средства, в результате реализации основных средств были понесены расходы по выбытию активов, которые в учете классифицируются как прочие расходы и учитываются в подразделе 7400 "Прочие расходы" раздела 7 "Расходы", который предназначен для учета прочих непроизводственных расходов, возникающих независимо от процесса обычной деятельности.

В январе 2008 года предприятием реализовано основное средство –  винтовой пресс на отпускную стоимость основного средства 324728 тенге (НДС в том числе). При реализации основных средств были составлены следующие корреспонденции счетов:

1) Дебет счета 2422 "Амортизация  машин и оборудования" - Кредит  счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи" - на сумму износа, начисленную за время эксплуатации на сумму 49944 тенге;

2) Дебет счета 7410 "Расходы  по выбытию активов" - Кредит  счета 1512 "Машины и оборудование, предназначенные для продажи"  – на балансовую стоимость  основного средства 135805 тенге.

Перечисленные выше суммы  расходов периода и прочих расходов предприятия переносятся из первичных  документов в журнал – ордер 14 (Приложение Д).

В составе расходов предприятия  ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" кроме себестоимости реализованной продукции, расходов периода, расходов по выбытию активов также имеются расходы по корпоративному подоходному налогу.

Корпоративный подоходный налог является прямым налогом, т.е. этим налогом облагается доход юридического лица — предприятия. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица — резиденты Республики Казахстан и нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектом налогообложения для исчисления корпоративного подоходного налога для предприятия ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" является налогооблагаемый доход.

Налогооблагаемый доход  определяется как разница между  совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 Налогового Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье 122 Налогового Кодекса [6].

Расчет налогооблагаемого  дохода отражается по формуле:

НД=СГД - В, (1),

где, НД – налогооблагаемый доход,

СГД - совокупный годовой  доход,

В – вычеты.

В совокупный годовой  доход включаются все виды доходов, установленных в соответствии с  налоговым кодексом Республики Казахстан. После определения налогооблагаемого  дохода с учетом корректировок, а также уменьшений сумм убытков подлежит обложению по ставке 30 процентов.

Сумма начисленного корпоративного подоходного налога в ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" за январь 2008 года равна 4005 тенге. В  бухгалтерии на сумму корпоративного подоходного налога дана корреспонденция счетов:

Дебет счета 7710 "Расходы  по корпоративному подоходному налогу"

Кредит счета 1410 "Корпоративный  подоходный налог к выплате" на сумму 4005 тенге.

В конце года счет 7710 "Расходы  по корпоративному подоходному налогу" закрывается на счет 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)".

В течение налогового периода ТОО "Карагандинский машиностроительный завод им.Пархоменко" уплачивает корпоративный подоходный налог  путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, уплачивается равными долями в течение налогового периода.

Существуют на практике доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций. Операции или события, по мнению кандидата экономических наук Радостовца В.В., могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

-   возникают крайне  редко;

-   не являются  частью обычной деятельностью;

-   не зависят  от решения руководства предприятия  [5, с.519].

При определении, является ли данное событие необычным, необходимо учитывать такие факторы, как отрасль промышленности, географическое положение, характер и степень государственного регулирования. Для учета таких событий применяют счета подраздела 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью". По дебету данных счетов отражаются суммы понесенных убытков в корреспонденции с соответствующими счетами по учету долгосрочных активов, денежных средств, ТМЗ. По кредиту счета отражаются возмещаемые суммы убытков. Учтенные на этих счетах убытки или доходы в конце года списываются в дебет или кредит счета 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)", а счет 7510 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью" закрывается.